История налоговой системы России как предмет исследования

Существование налоговой системы имеет столь же длительную историю, сколько существует государство. Даже в Евангелие есть притча о Мытаре и Фарисее.Государство не может существовать без продуманной налоговой политики. Эволюция Российского государства свидетельствует об изменениях во взглядах общества на проблему фиска. Кроме того, экономическое, социальное, культурное развитие страны зависит от налаженной системы налогообложения, поэтому специалистам в области экономики будет интересно и полезно изучить историю налоговой системы страны, находя в ней полезные примеры, интересные факты и связь с современным положением вещей.

 

Цель: познакомить студентов с предметом «История налогообложения в России»; указать на взаимосвязь существования государства и налогообложения, а также на уровень развития общества и способами взимания налогов; сделать обзор литературы по предмету; раскрыть процесс изучения дисциплины.

 

План:

1. История налоговой системы в России: предмет и объект изучения.

2. История налогообложения и история государства как единая эволюция общества.

3. Обзор литературы по проблеме.

 

Понятия и определения:

налог, прямые налоги, косвенные налоги, акцизы, податная система, налоговая система, государство.

 

Основные положения проблемы:

Налоги являются неотъемлемой частью государства, без которых не возможно даже существование такого объединения. Это обязательные платежи в бюджет, осуществляемыми юридическими и физическими лицами. Основные налоги подразделяются на два вида:

1) Налоги прямые взимаются непосредственно (прямо) с субъекта налогов (подворный, подушный, подоход­ный). Обычно такие налоги пропорциональны платежеспо­собности населения в тот или иной период времени.

2) Налоги косвенные взимаются с определенных товаров или услуг. Примером косвенных налогов являются акци­зы — это надбавки к цене небольшого числа, но широко распространенных товаров (винно-водочные, табачные, пар­фюмерия).

Налоговая политика — часть фискальной политики. В России в XVI—XIX вв. налоговая политика сыграла заметную роль в первоначальном накоплении капитала для становления рыночной экономики. Налоговая система тесно связана с состоянием финансово-кредитной национальной системы. Во внутренней политике государства всегда планируется и налоговая политика.

История налогообложения в России — сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей мере и для других стран. В значительной мере они сохранены и в современной России.

Первая тенденция — периодическое постепенное разрастание числа налоговых платежей и податей, заканчивающееся налоговой реформой, целью которой является упрощение податной системы и сокращение общего числа налогов. Спустя некоторое время пос­ле завершения реформы число налогов вновь начинает возрастать, давая начало следующему циклу реформирования. Вторая тенден­ция — постоянное противопоставление прямых и косвенных нало­гов, попытки увеличить долю прямого обложения, которые в ко­нечном счете приводили к обратному результату — росту косвен­ного обложения. И наконец, третья тенденция — постоянные колебания от акцизного обложения алкогольной продукции и вин­но-водочных изделий к государственной монополии на эту группу товаров (винные откупа, казенная монополия). Еще одной, не столько тенденцией, сколько характерной чертой системы налого­обложения на протяжении всего исторического развития можно считать существенные различия в режимах налогообложения, ти­пах налогов и способах их исчисления на разных территориях на­шего государства.

 

Методические советы для студентов:

Вначале изучите основные термины. Обратите внимание ан понятие «налог». Определите основные функции налога. Просмотрите взаимосвязь между развитием государства и налоговой политикой, укажите на их точки соприкосновения.

Рассмотрите основные элементы и структуру налогов, а также их классификацию. Раскройте понятие налоговая система и её структуру. Уделите внимание понятию налогоплательщика в этой системе.

Проанализируйте изученность проблемы, исходя из публикаций в периодической печати. Сделайте вывод.

 

Темы для докладов и сообщений:

1. Обзор статей по проблеме «Налогообложение в России» журнала «Финансы».

2. Обзор статей по проблеме «Налогообложение» журнала «Налоги и налогообложение».

3. Обзор статей по проблеме «Налогообложение» журнала «Российский экономический журнал»

4. Обзор литературы по проблеме в читальном зале вуза.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Что такое налог?

2. Назовите функции налога.

3. Какие виды налогов вы знаете? В чем их различие?

4. Что такое налоговая политика? Дайте ей характеристику.

5. Назовите тенденции эволюции налоговой политики России.

6. Назовите предмет и объект изучения дисциплины «История налоговой системы России».

7. Назовите примеры параллельного эволюции государственного устройства и налоговой системы.

8. Что такое налоговая система?

9. Назовите примеры из истории, когда нерешенность вопросов налогообложения вызывала взрыв народного недовольства в России.

10. Назовите исторические примеры, когда непродуманная налоговая политика вызывала общегосударственные кризисы в России.

11. Охарактеризуйте степень изученности проблемы исторической эволюции государства.

 

Основная литература:

1. Замохин Ю.М. Экономическая история России: Учебное пособие. М.,2001.

2. Толмачева Р.П. Экономическая история: генезис рыночной экономики. М.,2002.

3. Толмачева Р.П. Краткий словарь по экономической истории. Термины, понятия. Имена, хронология. М., 2003.

Дополнительная литература:

1. Бор. М.З. История мировой экономики. Конспект лекций. М., 1998.

2. Зуйков И.О., Зуйкова Л.В. Философские аспекты истории налогообложения. 1997. Налоговый вестник. № 9. С. 43-45; № 10. С. 51-53; № 11. С. 57-61.

3. История государства и права России: Учебник / Под ред. Ю.П. Титова. М., 1998.

4. Куксин И.Н. Российская налоговая политика: история, теория и практика. СПб., 1997.

5. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории // Налоговый вест­ник. 2000. № 3.

6. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М. Прохоров. 4-е изд. М., 1989.

7. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М., 2000.

8. Энциклопедический словарь Брокгауз и Ефрон. Биографии: В 12 т. Т. 1 / Отв. ред. В.М. Карев, М.Н. Хитров. М., 1991 — 1994.

 

Занятие 2

Налогообложение России от древности

До первой половины XIX века

 

Поняв важность поставленных вопросов, необходимо приступить к рассмотрению зачатков налоговой системы Киевской Руси и ее трансформирования в продуманную организацию взимания налогов в период создания и развития Российской империи (с IX по первую половину XIX столетия).

 

Цель: рассмотреть особенности налогообложения в древнерусском государстве; выявить специфичные черты обложения в период монголо-татарского нашествия; раскрыть эволюцию налогообложения в период создания единого Российского государства; обратить внимание на реформирование системы в XVIII - начале XIX вв.; сравнить концепции налогообложения И.Посошкова, В.Татищева, А.Н.Радищева, Н.И.Тургенева, Н.С.Мордвинова.

 

План:

1. Особенности развития древнерусского государства и налогообложения (XI-XV вв.)

2. Подати и сборы XVI-XVII вв.

3. Фискальная реформа в России в XVIII в.

4. Налоговая политика Российского государства в первой половине XIXв.: идеи и результаты.

Понятия и определения:

Дань, дым, слобода, повоз, полюдье, ордынский выход, баскак, мытник, ям, кормления, косвенные налоги, прямые налоги, дорожная пошлина, оброк, натуральные повинности, пошлинные люди, ясак, откуп, тягло, соляная пошлина, церковная десятина, посошное обложение.

Основные положения проблемы:

Достаточно сложно определить точку отсчета налоговой исто­рии на территории России. Первым известным по письменным источникам фактом сбора налогов на Руси является описанный в «Повести временных лет» поход княгини Ольги против древлян в 945 г. В современном переводе эта часть документа звучит следую­щим образом: «И возложила на них тяжкую дань: две части дани шли в Киев, а третья в Вышгород Ольге, ибо был Вышгород горо­дом Ольгиным. И пошла Ольга с сыном своим и с дружиной по Древлянской земле, устанавливая дани и налоги».

К более поздним относится упоминание об элементах налого­обложения в виде некоторого прообраза подушной подати, отно­симое к 1016 г.

Бесконечные междоусобицы, продолжавшиеся после распада Ки­евской Руси, привели к тому, что в 1230— 1240-х годах древнерусские земли были захвачены монголо-татарскими завоевателями. Иноземное иго продолжалось почти 240 лет и принесло экономике и культуре не­исчислимые бедствия.

Экономическая зависимость Руси выражалась в том, что все насе­ление покоренных русских земель было переписано и обложено тяже­лой ежегодной данью — ясакомв виде серебра и различного имуще­ства. Сбор дани поручался монгольским сборщикам податей — баска­камили отдавался на откуп «бесерменским» (басурманским) купцам, которые, уплатив в пользу Орды с определенной территории извест­ную сумму, потом взыскивали ее с населения в гораздо большем разме­ре. Кроме уплаты ясака, русское население должно было выполнять целый ряд повинностей:ратную, ямскую, подводную, по которым сле­довало поставлять русских воинов в Орду, лошадей и подводы для бас­каков, платить большие торговые пошлины. Позже, в первой полови­не XIV века, золотоордынские ханы отдали процесс сбора дани на Руси из рук своих чиновников в руки русских князей, которые тем не менее при поездке в Орду были обязаны везти ханам дорогие подарки, что ложилось тяжелым бременем на население (см. схему 1).

Схема 1

 

Эволюция налогообложения в древнерусском государстве.

 

 

На протяжении XIII в. в различных княжествах проводятся пе­реписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим, налоговой базы и более полного сбора дани. Так, в 1245 г. ордынцы проводят перепись населения Великого Киевского княжества, в 1257 г. переписано население Суздальской, Рязанской и Муромс­кой земель, в 1259 г. проведена перепись Новгородских земель. Со­бираемая на основе переписей дань постепенно сосредоточивается в руках великого князя.

26 апреля 1353 г., умирая, великий князь московский и влади­мирский Семен Гордый оставляет духовное завещание, согласно которому наместники получали в свою пользу лишь половину сбо­ров с кормлений, остальную же часть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну.

На протяжении XIV-XV вв. со свободного населения помимо ор­дынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV в. часть натуральных сборов была заме­нена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяй­ства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод. В результате реформы местного управления, проведенной в 1556 г. Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскла­дывать совместно правительство и общество. Правительство реша­ло вопросы о количестве тягловых (облагаемых) хозяйств, о спо­собности платить налоги теми или иными разрядами плательщи­ков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого (раскладка податей).

В 1614 г. был введен один из основных прямых налогов с тягло­вого населения России — «стрелецкий хлеб». Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньга­ми, отсюда другое его название — «стрелецкие деньги». С конца XVI в. в посадах взимается лавочный оброк с купцов, которые владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.

С начала XVII в. появляется относительно оформленное обло­жение городских промыслов так называемыми процентными день­гами: «пятой деньгой», «пятнадцатой деньгой» и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или «ям­ские деньги». Данный вид обложения был введен еще в 1500 г., а в 1613 г. приобрел вид «больших ямских денег» и представлял собой прямой налог с тяглового сельского и городского населения. Уже в этот период количество податей было весьма значитель­ным. Наиболее раннее упоминание о мерах по упорядочению сбо­ров и податей в России и сокращению их количества принято от­носить к 1672-1682 гг. В 1679 г. царь Федор Алексеевич провел ре­форму налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявля­лось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским при­говором была введена подворная подать, заменившая прежние стре­лецкие деньги, четвертные, данные (от слова дань) и иные виды денег (податей), кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и др.). С установлением этой подати было отменено посошное об­ложение, а за единицу обложения принимался «двор» (хозяйство). Эволюцию прямого и косвенного обложения можно проследить в табл. 1 и табл. 2.

Таблица 1

 

Прямые налоги

 

В удельное время тягло состояло (до сер. XVI в.): 1)из даней или податей князю	2) из кормов областным управителем: а) въезжий; б) петровский; в) рождественский
В XVI-XVII вв. присоединяются: 1)полоняничные деньги; 2) стрелецкий хлеб; 3)ямские; 4)ямчужные или селитрячные	С 1681 г. собираются деньги данные, деньги полоняничные, оброк или откуп	В XVII в. объединяются подати: 1) в стрелецкие деньги; 2) в ямские и полоняничные деньги

Таблица 2