Финансово-результатный счет 99 «прибыли и убытки»

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результат деятельности организации в отчетном году. 99 счет счетов, или вершина счетоводства.

99 счет имеет несколько назначений:

1. накопления и вывод фин результата;

2. фондовый счет в промежуточном балансе при кредитовом сальдо;

3. как контрарный контрпассивный в промежуточном балансе при дебетовом сальдо;

Формирование 99 счета.

Во-первых – это результат счета 90 «продажи»

Д 90.9 К 99

Д 99 К 90.9

Рез-т продаж

2. результат с 91 счета

Д 91.9 К 99 - прибыль

Д 99 К 91.9 – убыток

3. Начисления налога на прибыль

Д 99 К 68

В результате последовательно-выполненных расчетов выявляется чистая прибыль организации, которая заключительным оборотом года при реформации баланса переносится на счет 84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Д 99 К 84 – прибыль

Д 84 К 99 – убыток

На конец отчетного года сальдо на 99 счете отсутствует.

2.10

Бух баланс как метод статического обобщения бух данных об объектах наблюдения

Роль и назначение бух балансов

Термин баланс широко известен не только специалистам в области учета и употребляется в значении равновесия (balance – весы).

В эк-ке применятся разл виды балансов: бух, баланс доходов и расходов, баланс осн фондов, баланс денеж доходов и расходов населения, баланс трудовых ресурсов, материальный баланс, платежный баланс, межотраслевой и др.

Общ идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бу. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение эк субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бух наблюдения, во-первых, в процессе их функциональной роли в процессе фхд (эк содержание балансового уравнения) и, во-вторых, по источникам образования имущества субъекта (юр подход).

Бух балансы предназначены для отражения фин положения эк субъекта на конкретные моменты времени:

- на дату создания организации (на дату регистрации устава);

- на начало и конец отчетного периода;

- на даты составления промежуточных фин отчетов (за мес, квартал, полугодие, 9 мес);

- в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и т.д.

Основу информационной бух системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бух баланс. Последующие факты хоз жизни меняют показатели бух баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хоз операции согласно общепринятым принципам отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бух балансов в конце квартала или в конце года.

Бух баланс можно сравнить с моментальной фотографией фин состояния п/п на которой нашли отражение 2 равновеликих изображения чем располагает п/п, т.е. имущество классифицированное по функциональному признаку и за счет каких источников появилось данное имущество: собственный капитал или привлеченный капитал. При построении бух балансов д/б учтены требования след принципов:

1. денежного выражения. Показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бух наблюдения в однородную информационную модель;

2. обособленного имущества. Бух баланс относится к п/п, а не к лицам связанным с ним (н-р, к собственникам), поэтому в активе баланса учитывается имущество, принадлежащее п/п на праве собственности или находящееся под полным контролем;

3. непрерывности. Период времени существования п/п не известен и его ликвидация не намечается. Имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной ст-ти. В случае ликвидации п/п вступают в силу спец правила оценки показателей баланса;

4. учет по с/с. Активы отражаются в балансе по первоначальной ст-ти, а не по тек рыночным ценам. Допускается переоценка;

5. двойственности. Концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне баланса равны общей сумме собственного и привлеченного капитала на правой стороне.

При рассмотрении бух балансов в первую очередь следует их классифицировать на статические и динамические. Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на опр дату. Динамические балансы отражают данные об имуществе и источниках образования не только по моментальным показателям, но и в движении, т.е. в виде интервальных показателей, т.е. оборотов за отчетный период, н-р, оборотная ведомость по всем счетам или шахматный оборотный баланс.

Т.о. бух баланс как элемент метода бу обобщает бух данные в информационную модель фин состояния эк субъекта. На основе данных бух баланса пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение, исп-ие ресурсов, платежесп-ть, фин устойчивость орг-ии, т.е. т.о. удовлетворять свои информационные потребности.

Классификация бух баланса

В бу сущ-ет множество видов бух балансов, к-ые отличаются в зависимости от целей их составления. Бух балансы классифицируются по след признакам:

1. срок составления;

2. источник составления;

3. объем информации;

4. хар-р деят-ти;

5. объект отражения;

6. способ отчистки.

Основополагающей я/я классификация по срокам составления. Существует 6 разновидностей баланса по срокам составления:

1. вступительный (м/б только 1 баланс);

2. текущие;

3. санируемые;

4. ликвидационные;

5. разъединительные;

6. объединительные.

Вступительные балансы составляют на дату регистрации устава. Начиная со вступительного баланса все факты к-ые осущ-ся в деят-ти орг-ии находят свое отражение. С него начинается ведение бу хозяйствующего субъекта. Во вступительном балансе отражаются уставный капитал, та самая вел-на к-ая зарегистрирована в уставе п/п (в пассиве) и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных денежных обяз-в учредителей по взносам в уставный капитал (в активе).

Текущий баланс. Если вступительный баланс составляется только 1 раз, то тек балансы разрабатываются периодически в течение всего времени функционирования п/п и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные разрабатываются в начале и в конце фин года, при этом исходящие данные на конец отчетного года служат начальными или входными данными на начало след фин года. Требование непротиворечивости. Тождественность преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды находящиеся м/у началом и концом фин года. В россии промежуточные балансы составляются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие, за 9 мес. (составляются и представляются)

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-1, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи и, во-2, источниками составления, т.е. промежуточный баланс строится по данным книжного учета, а заключительные баланс подтверждается данными полной инвентаризации всех статей баланса, т.е. осн ср-ва, нма, ден ср-в, расчетов.

Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бух наблюдения.

Санируемые балансы составляются только в исключительных случаях, когда п/п находится на грани банкротства, т.е. не в состоянии выплачивать свои долги, а значит необходимо опр-ся принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве либо исп-ть последний шанс, т.е. убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Для его составления привлекаются независимые аудиторы, к-ые должны дать заключение о реальном состоянии дел на п/п, о вел-не убытка, о возможных сроках реализации мероприятий по оздоровлению п/п.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации п/п и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода ликвидации (промежуточные лб), на онец периода ликвидации (заключительный). Их число зависит от продолжительности периода ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного п/п на несколько мелких или при передаче структурных ед-ц данного п/п др. п/п-ию.

Объединительные балансы составляются при объединении, слиянии нескольких п/п в одно или при присоединении структурных д-ц к данному п/п.

По источникам составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, ср-в в расчетах, обяз-в, н-р, вступительный баланс составляется на основании инвентарной ведомости.

Книжный баланс составляется по данным тек бу без проверки записи путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, т.к. составляется на основе книжных записей и результатов инвентаризации.

4.10

По объему информации выделяются 2 разновидности балансов: единичный и сводный (консолидированный) единичный баланс хар-т деят-ть только одного п/п. сводные балансы разрабатываются либо министерством либо ведомством. В целом по отрасли или под ведомственным п/п-ием либо консолидированный баланс составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями

По хар-ру деят-ти балансы подразделяются на баланс основной, или уставный, и не осн деят-ти.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельный и отдельные. Самостоятельный баланс имеет хоз субъекты наделенные правами юр лица. Отдельные балансы составляются филиалами, представительствами и др. структурными подразделениями п/п.

По способу отчистки выделяются балансы брутто и балансы нетто. Понятие баланса-брутто и баланса-нетто связано с регулирующими статьями баланса. Бух баланс, к-ый вкл регулирующие статьи наз-ся балансом-брутто, а без регулирующих статьи – балансом-нетто.

До 1992 г. осн форма бух отчетности – бух баланс строилась по принципу баланс-брутто. Контрарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса противоположной осн статье. Уточнение к-ой осуществляли эти контрарные статьи и включались в валюту баланса. Н-р, первоначальная ст-ть ос осн статья в активе баланса, контрактивная статья амортизация в пассиве баланса или капитал осн статья в пассиве баланса, контпассивная статья собственные акции доли в активе баланса. Начиная с 1992 г бух баланс был переориентирован в баланс-нетто, но в нем отражались как осн, так и регулирующие статьи. Эти статьи показывались справочно на той стороне баланса, что и осн статья и в валюту баланса не входили. Начиная с 1996 г в России действует форма баланса-нетто исключающая как осн, так и контрарные статьи, т.е. имущество показывается только по остаточной ст-ти.