Налоговая база и налоговая ставка.

Согласно статья 17 НК РФ н алог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговый период; - налоговая ставка; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст.53 НК РФ:

Налоговая база представляет собой стоимостную (например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических и юридических лиц), физическую (объектом добытого сырья) или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

В соответствии со ст. 54 НК РФ, в которой раскрываются общие вопросы исчисления налоговой базы:

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

2. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

3. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

4. Правила, предусмотренные пунктами 1 и 2, распространяются также на налоговых агентов.

5. В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к не применяется ставк налога

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет Методы формирования налоговой базы: 1) кассовый метод (присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами – реально выплаченные суммы; 2) накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. Для выявления затрат подсчитываются суммы имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, поизведены ли выплаты по этим обязательствам (НДФЛ – з/пл начислена, но не получена, НДС – в момент отгрузки товара).

На практике в России применяются следующие способы определения налогооблагаемой базы:

1)Прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета (налог на прибыль).

2)Косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков (доходов и расходов при УСНО). 3) Условный способ(презумптивный), который основан на определении налогооблага-емой базы с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (налоговой базой при ЕНВД). 4)Паушальный способ- основан на определении вторичных признаков условной суммы налога (налог на игорный бизнес).

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подле­жащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения.

В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться:

1) По методу установления:

- Равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (пример — государственная пошлина на получение паспорта);

- Твердые (твердых сумм) - в законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы обложе­ния (в виде твердых ставок уста­новлены ставки транспортного налога, большинства акцизов, таможенных пошлин).

- Процентные ( специфические и адвалорные)- устанавливаются в процен­тах от единицы налогообложения (ставка налога на прибыль,НДФЛ, Акцизы).

Наиболее яркий пример использования сочетания специ­фических и адвалорных ставок - обложение акцизами. Основ­ные категории подакцизных товаров, такие, как алкогольная и табачная продукция, облагаются с использованием твердых, или специфических ставок.

2) По экономическому содержанию:

- Предельные (или марги­нальные)- это номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах.

- Фактические (средние или эффективные) - представляет собой отношение реально уплаченной суммы налога к расчет­ной величине налоговой базы.

- Эконо­мические- это отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогопла­тельщика.

3) В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

- Общие ставки - устанавливаются общими для всех(НДФЛ);

- Повышенные ставки - для некоторых объектов;

- Экономические ставки -для некоторых объектов (ставка НДС 10%).

4) В зависимости от способа изменения налогооблагаемой базы:

- Пропорциональные ставки не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы, т. е. процент ставки фиксирован (Налог на прибыль, НДС, НДФЛ, земельный налог)

- Прогрессивные ставки резко (нелинейно) увеличиваются с ростом базы налога(налог на имущество, транспортный налог)

- Регрессивные ставки понижаются по мере роста налогооблагаемой базы.

С проблемой установления налоговых ставок непосредст­венно связан применяемый в каждом конкретном случае ме­тод налогообложения, т.е. порядок изменения налоговой став­ки в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют следующие методы налогообложения:

1) Равное налогообложение - предполагает установление фикси­рованной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми став­ками и налоговой базой.

2) Пропорциональное налогообложение предполагает установле­ние для каждого налогоплательщика фиксированной ставки, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет про­порционально росту налоговой базы.

3) Прогрессивное налогообложение предполагает рост налого­вой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид на­логообложения используется, как правило, при обложении доходов и реже при обложении имущества. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении:

а) При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй - от 1001 до 5000, третий - от 5001 до 10 000, четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов устанав­ливается сумма налога. Например, для первого разряда - 1 руб., для второго - 100, для третьего - 500 руб. и т.д. В современ­ных условиях такая система практически не используется, по­скольку при ее построении невозможно обеспечить прогрес­сивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки раз­рядов, тем менее справедлива данная схема.

б) При простой относительной прогрессии устанавливают раз­ряды и фиксированные ставки по этим разрядам, применяе­мые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду. Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для второго -8, для третьего - 10, для четвертого - 15% и т.д. Эти ставки должны применяться ко всей сумме полученного дохода. Не­удобство данного подхода построения прогрессии связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначитель­ных различиях в полученных доходах (например, 9999 и 10 000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставок будут весьма ощутимы - 999 и 1500 руб.

в) Сложная прогрессия наиболее часто встречается в современ­ных налоговых системах. Суть ее заключается в распределении дохода (или налоговой базы иного вида) на несколько разря­дов и применении налоговой ставки к части полученного до­хода, попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части, соответствующей данному разряду. С 2001 г. в отечественной налоговой системе на основе прогрессии установлены ставки лишь двух налогов - на имущество физических лиц и с на­следства и дарения.

4) Регрессивное налогообложение- разновидность прогрессивного, но предполагающе­го отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессив­ном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом ви­де данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее российская налого­вая система начиная с 2001 г. использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму упла­ченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессив­ных, в том числе практически все косвенные налоги - НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Льготы по налогам и сборам.

Льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков.

Налоговые льготы – это довольно важный элемент экономической политики государства, благодаря которому решаются наиболее сложные и противоречивые социально — трудовые проблемы. Применение данных льгот позволяет облегчить бремя всех налоговых обязательств для граждан и организаций, отсрочить определенный платеж. Именно налоговые льготы позволяют государству регулировать работу частного бизнеса и доходы простых граждан России.