Понятие, виды значение бухгалтерской отчетности, состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом по­ложении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгал­терского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует фи­нансовое положение и финансовый результат деятельно­сти хозяйствующего субъекта. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учет­ного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

· выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;

· представления в надзорные органы;

· выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

· формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

· использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. При этом во главу угла должна ставиться практическая значимость полученных результатов анализа.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам:

− в зависимости от охватываемого периода деятельности;

− по объему содержащихся сведений в отчетности;

− по степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная), которая представляет данные нарастающим итогом с начала года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществле­ния контроля за работой структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении предприятия.

По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную отчетность, составляемую непосредственно организациями, и консолидированную, составляемую по группе взаимосвязанных организаций.

 

ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: достоверность; нейтральность; целостность; последовательность; сопоставимость и др.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Новым для нормативного регулирования бухгалтерского учета стало введение общего требования нейтральности при формировании бухгалтерской отчетности. Нейтральность означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим. Содержание отчетности не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя. Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме. Однако абсолютная нейтральность возможна только теоретически, на практике же достичь ее крайне сложно.

Например, активом могут быть признаны только те ценности, благодаря которым у организации возникает доход. Однако на практике бывает очень трудно определить, какая вещь приносит (или принесет в будущем) доход, а какая — нет. Так же бывает сложно, а иногда и невозможно решить, какие виды дебиторской задолженности и когда будут погашены, какова вероятность погашения вообще. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации, в том числе для составления бухгалтерской отчетности. Как видим, в трактовке понятия «отдельный баланс» отсутствует указание на систему показателей, отражающих финансовые результаты деятельности подразделения, так как определение полного финансового результата за отчетный период является прерогативой организации как юридического лица. При составлении отчетной информации подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, руководствуются правилами, установленными ПБУ 4/99.

Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Это требование налагает на саму организацию большую ответственность за правильное формирование бухгалтерской отчетности с целью недопущения изменений и корректировок отдельных форм отчетности и содержания пояснений.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по каждому конкретному показателю минимум за два года — за предыдущий и за отчетный. В ПБУ 4/99 предусмотрено: если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (в том числе предусмотренных ПБУ), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 

Методы и приемы в АХД

Метод экономического анализа – диалектический способ познания, формирования показателей ФХД и факторов их изменения в динамике.

Особенность – изучение причин изменения показателей в их взаимосвязи, выявление и количественное соизмерение факторов и резервов повышения эффективности производства.

Методика экономического анализа – совокупность специальных приемов и способов, применяемых для обработки экономической информации. Сегодня существуют десятки аналитических методов. Среди них есть общие, то есть применимые в любой сфере экономической науки, и частные (специфичные).

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики, математики.

Методику экономического анализа можно разделить на 3 группы:

1. Традиционные методы.

2. Экономико-математические.

3. Эвристические и психологические.

1) Традиционные методы:

1.1. Статистические методы: статистическое наблюдение (запись информации по определенным принципам); расчет абсолютных и относительных показателей через коэффициенты, проценты; расчеты средних величин – средние арифметические, взвешенные, геометрические; расчет рядов динамики – абсолютный, относительный прирост, темпы роста, темпы прироста; сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам; сравнение показателей деятельности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, с нормативами; расчет индексов.

1.2. Бухгалтерские методы: метод двойной записи, бухгалтерский баланс и др.

1.3. Графические методы: графики, диаграммы, изменение экономических показателей на плоскости и в трехмерном пространстве.

2) Экономико-математические методы (ЭММ):

Их использование в аналитической работе повышает эффективность АХД на предприятии. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты, замены приближенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения многомерных задач анализа. Процесс ЭММ начинается с формулирования математической задачи анализа и решения ее математическим методом.

Экономико-математические методы включают в себя следующие группы методов, объединенных по определенному признаку:

1. методы элементарной математики;

2. классические методы математического анализа, к которым относят дифференцирование, интегрирование и вариационное исчис­ление;

3. методы математической статистики, к которым относят методы изучения одномерных и многомерных статистических совокупностей;

4. эконометрические методы, включающие в себя производствен­ные функции, методы «затраты — выпуск», к которым относят матрич­ный технический промышленный финансовый план предприятия, межотраслевой баланс, национальное счетоводство;

5. методы математического программирования. К ним относят линейное, нелинейное, целочисленное, блочное и динамическое про­граммирование;

6. методы исследования операций включают в себя управление запасами; методы определения технического износа и замены оборудования; теорию игр, теорию расписаний; теорию массового обслуживания; сетевые методы планирования и управления;

7. методы экономической кибернетики, включающие в себя тео­рию систем и системный анализ, методы имитации, методы моделиро­вания, деловые игры, методы распознавания образов;

8. Корреляционный и регрессионный анализ

9. Факторный анализ

7, 8 можно отнести к группе 1.1, т. к. имеют самостоятельное значение.

3) Эвристические методы – неформальные методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалиста и т. д. Наиболее применяемые:

- метод мозгового штурма: опрос групповых специалистов по интересующей проблеме;

- метод экспертных оценок: каждый специалист-эксперт оценивает предлагаемые решения в баллах, в конечном итоге выбирается вариант решения по среднему взвешенному показателю.

Психологические методы включают изучение в рамках закона спроса и предложения психологии покупателя и продавца, изучение экономической ситуации с позиции психологии.

Среди многообразия методов экономического анализа наиболее распространены:

а) сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов. Его виды:

- отчетные с плановыми;

- сопоставление факта (плана с нормативными);

- сравнение с конкурентами, наиболее технически и экономически совершенными предприятиями;

- с предприятиями первой отрасли или со средними отраслевыми данными;

- сравнение показателей до и после реализации мероприятия.

Методы сравнения:

- горизонтальный (относительные и абсолютные отклонения);

- вертикальный (определение структуры);

- трендовый анализ (изучение относительных темпов роста и прироста, то есть ряды динамики);

- одномерный метод (по первому показателю) и многомерный (системы показателей);

- многомерный (сравнение нескольких предприятий по целой системе показателей).

Применение сравнения требует обеспечения сопоставимости сравниваемых показателей.

Требования для приведения в сопоставимый вид:

1. Единство объемных стоимостных показателей.

2. Единство промежутка времени.

3. Сопоставимость исходных условий.

4. Устранение влияния изменения цен.

5. Применение единой методики исчисления.

б) средние величины.

Они исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных

явлениях. Они помогают определить общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

в) группировка – используется для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями. Например характеристика оборудования – по степени износа по срокам ввода, по коэффициентам смежности.

Различают 3 вида группировок:

- типологические; - структурные; - аналитические.

г) балансовый метод – состоит в сравнении, соизмерении двух комплексных показателей, стремящихся к определенному равновесию. Например при анализе обеспеченности сырьем сравнивают потребность в сырье и источники покрытия потребности, определяют балансирующий показатель, дефицит или избыток сырья.

д) графический способ: не имеет самостоятельного значения, используется как иллюстрация.

е)Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

ж)Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

С помощью корреляции решаются две главные задачи:
· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);
· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

МЕТОДИКА ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА

Важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. По характеру взаимосвязи между показателями различают:

1.Стохастический фактор. анализ - изучение влияния факторов, не находящихся в прямой зависимости.

2.Детерменированный факторный анализ - методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер. Основные свойства детерминированного подхода к анализу:

а) построение детерминированной модели путем логического анализа;

б) наличие полной жесткой связи между показателями;

в) невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;

г) изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.

4 типа детерминированных моделей:

1.Аддитивные – алгебраическая сумма показателей: Y=X1+X2+...+Xn

К таким моделям относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат.

2.Мультипликативные – произведение показателей Y=X1X2...Xn

3.Кратные модели: Y=X1/X2

4.Смешанные модели: Например, Y=X1(X2+X3)/X4

Модели можно преобразовывать разл. способами: удлинение факторной системы, расширения факторной системы, сокращения факторной системы.

X1=X2+X12+X13

Y=Х1/Х2=Х11/Х2+Х12/Х2+Х13/Х2 – удлинение факторн.системы.

Расширение факторной системы: числитель и знаменатель умножается на 1 и то число:

У=а/в * с/с = а/с * с/в

Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяется способ оценки влияния факторов. Для этого используют способы цепных подстановок, абсолютных разниц, индексный и т.д.

Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. Потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.