Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

3.1Аналитический учет заработной платы

Аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся в лицевых счетах (ф. №Т-54), открываемых на каждого работника, или в расчётных ведомостях.

В лицевом счёте отражаются все суммы начислений (заработная плата, надбавки, доплаты, премии, пособия), удержаний (суммы ранее выплаченного аванса, суммы удержанного подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд, суммы удержанных алиментов). В отдельных графах ежемесячно выводятся суммы, причитающиеся к выплате работнику, или суммы задолженности за работником.

Расчётная ведомость составляется ежемесячно на всех работников организации на основании табеля учёта рабочего времени, тарифных ставок и должностных окладов, а также данных о выработке работников и сдельных расценках. Для её составления необходимы документы, подтверждающие временную нетрудоспособность работников, данные о количестве детей, а также информация об уходе работников в отпуск.

В левой части ведомости отражаются все виды начислений оплаты труда по каждому работнику, общая сумма начисленной заработной платы и итог по каждому работнику. Данные, которые содержатся в итоговой строчке левой части, должны быть отражены по кредиту счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. В правой части ведомости отражаются все виды удержаний из заработной платы, общая сумма удержаний из заработной платы и итог по каждому работнику. Данные, которые содержатся в итоговой строчке правой части, должны быть отражены по дебету счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”.

Расчётная ведомость содержит причитающуюся к выплате сумму по каждому работнику и итоговою строчку по подразделению по всем видам начисленной и удержанной заработной платы, также в ней отражается расчёт налогов, отчислений и сборов на заработную плату по ставкам, предусмотренным законодательством. Итог ведомости по последней графе ”Сумма к выплате” должен соответствовать сальдо счёта 70 на каждое первое число следующего месяца.

На основании расчётных ведомостей (записей из лицевых счетов) составляются расчётно-платёжные ведомости (форма №Т-49), где на каждого работника отводится одна строка, в которой проставляются все причитающиеся ему начисления, удержания и сумма к выдаче. Платёжные ведомости, подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и являются основанием для выдачи заработной платы работникам.

Расходы на оплату труда являются важнейшей составляющей себестоимости, производимой организацией продукции. Поэтому, для осуществления всех расчётов по заработной плате, их группируют по направлениям затрат в разрезе цехов и других структурных подразделений. С этой целью заполняются разработочные таблицы №1 и №5, ведомости №12; №14; №15. Итоги ведомостей записывают в журнал-ордер №10 (10/1).

20 "Основное производство" (оплата труда рабочих ос­новного производства);

23 "Вспомогательные производства" (оплата труда ра­бочих вспомогательных производств);

25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда це­хового персонала и рабочих, занятых обслуживанием про­изводственных машин и оборудования);

26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда адми­нистративно-управленческого персонала);

 

28 "Брак в производстве" (оплата труда рабочих, заня­тых исправлением бракованной продукции);

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (опла­та труда работников обслуживающих производств и хо­зяйств).

Начисление оплаты труда работникам, связанным с ре^, ализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На сезонных предприятиях отпуска работникам пре­доставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости про­дукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,, относят на издержки производства в течение года равно-* мерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую огн лату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же сче­та затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96 "Резерв предстоящих рас*| ходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начислен­ные им суммы отпускных списывают за счет созданного ре*«зерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

На производственных предприятиях возможна ситуация, когда работникам заработную плату выдают не в денежной^ а в натуральной форме. В этом случае на такие операции Я бухгалтерском учете составляют следующие записи:

1. Начисление оплаты труда:

Дебет счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогатель­ные производства"; 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

2. Выдача заработной платы в натуральной форме по
ценам реализации, включая НДС и акцизный налог:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы"

3. Списание фактической себестоимости материалов,
готовой продукции и товаров:

Дебет счетов: 90 "Продажи"; 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов: 10 "Материалы"; 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары"

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии про­изводят различные удержания. Эти операции в бухгалтер­ском учете отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персо­налом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты с бюджетом" — на сумму налога с физи­ческих лиц;

28 "Брак в производстве" — на сумму удержаний с ви­новников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы удержаний по исполнительным листам и за то­вары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском Учете отражают следующей записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса"

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет.

На эти операции в бухгалтерском учете делают следую­щие записи:

1. Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредита* рами"

2. Сдача депонированной суммы оплаты труда на рас­
четный счет в банке:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 50 "Касса"

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депо­нированной заработной платы, открываемой на год. Для каж­дого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, пере-» носят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной пла-* ты в бухгалтерском учете отражается следующей записью!

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 50 "Касса"

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащи­ми по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.