Отражение операций у лизингодателя, когда согласно договору объект лизинга находится на его балансе.

У лизингодателя ОС, которые передаются по договорам лизинга, учитываются на счете 03.

1. Сн03 - 60 000 000 (сальдо)

2. Д 51 К 62 – 3 600 000 (поступление предоплаты)

3. Д 62 К 90.1(91.1) – 3 600 000 (выручка-предопл)

4. Д 90.2 (91.2) К 68.2/ндс – 600 000 (исходящий НДС)

5. Д 90.9(91.5) К 99 – 3 000 000 (фин. результат)

Начисляем лизинговые платежи:

6. Д 62 К 98 – 69 120 000 (72 000 – 2 880=погашение контрактной стоимости)

7. Д 62 К 98 - 21 600 000 (вознагражд)

8. Д 51 К 62 – 3 630 000 (ПП (2730+900))

9. Д 62 К 90.1(91.1) – 2 730 000

10. Д 90.2(91.2) К 98.2 – 455 000 (2 730 -20: 120)

11. Д 20 К 70 – 350 000 (расходы по лизинг деятельности)

12. Д 45 К 20 – 350 000

13. Д 90.4 К 02/л – 2 400 000 (амортизация)

14. Д 90.4 К 45 – 350 000 (списание)

15. Д 99 К 90.9 – 475 000 (фин. результат)

16. Д 62 К 91.1 – 900 000 (вознагражд)

17. Д 91.1 К 68.2/ндс – 150 000 (НДС)

18. Д 91.5 К 99 – 750 000 (фин результат)

 

Операции 8-18 делаются каждый месяц до конца срока договора лизинга.

 

Д 90	К
455 000 350 000 2 400 000	2 730 000
3 205 000	2 730 000

2 730

Выкуп ОЛ (объекта лизинга)

1. Д 51 К 62 – 2 880 000

2. Д 03.выб К 03 – 60 000 000

3. Д 02/л К 03/в – 57 600 000 (24 месяца по 2 400 000)

4. Д 91.4 К 03/в – 2 400 000 (сумма по сч. К 03/выб)

5. Д 62 К 91.1 – 2 880 000

6. Д 91.2 К 68.2/ндс – 480 000

Отражение операций у лизингодателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

 

1. Сн03 – 60 000 000 (поступл. предоплат)

2. Д 51 К 62 – 3 600 000 (поступл. предоплаты)

3. Д 91.4 К 03 – 60 000 000 (списываем ПС ОС сдан. в лизинг)

4. Д 62 К 91.1 – 60 000 000

5. Д 62 К 76/ндс – 12 000 000 (60 000 000* 20: 100)

6. Д 011 К - 72 000 000

7. Д 62 К 98 – 21 600 000 – возн. лиз.

8. Д 76/ндс К 68.2/ндс – 600 000 (3600 000*20: 120)

Договор лизинга:

9. Д 51 К 62 – 3 630 000 (поступление лизинговых платежей)

10. Д 76/ндс К 68.2/ндс – 455 000 (2 730 000*20: 120)

11. Д 98 К 91.1 – 900 000 (поступление линг. вознагражденияя)

12. Д 20 К 02,7 -350 000 (затраты по текущ деятельности)

13. Д 91.4 К 20 – 350 000 (спис расходы как затраты по тек деятельности)

14. Д 91.2 К 68.2/ ндс – 150 000 (НДС от инвест. деятельности)

15. Д 91.9 к 99 – 400 000

Операции 9-15 повторяются каждый месяц до окончания срока договора лизинга

Д 91	К
350 000 150 000	900 000
500 000	900 000

400 000

 

Выкуп:

1. Д 51 К 62 – 2 880 000 (поступление оплата от ЛП по выкуп. стоимости)

2. Д 76/ндс К 68.2/ндс – 480 000 (НДС в бюджет)

3. К 011 – 72 000 000 (окончательное списание забаланс счета К_с ОЛ)

 

Отражение операций у лизингополучателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя.

Когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя. Для лизингополучателя лизинговые платежи являются затратными, кот. учится на счетах 20, 23, 25, 26, а по разным экономическим элементам. Платеж, компенсирующий затраты на контрактн. стоимость учитываются по элементу «АОС и НА», а лизинговые вознаграждения по элементу «Прочее»

 

1. Д 76 К 51 – 3 600 000

2. Д 001 – 72 000 000

3. Д 20/аос К 76 – 3 000 000

4. Д 18.1 К 76 – 600 000

Договор лизинга:

5. Д 76 К 51 – 3 630 000 (лизинговый платеж)

6. Д 20/аос К 76 – 2 275 000

7. Д 18.1 К 76 – 455 000 2 730 000

8. Д 20/пр К 76 – 750 000

9. Д 18.3 К 76 – 150 000 900 000

Операции 5 – 9 повторяются в течение договора лизинга.

Выкуп:

1. Д 76 К 51 – 2 880 000

2. К 001 – 72 000 000

3. Д 08 К 02 – 57 600 000

4. Д 08 К 76 – 2 400 000

5. Д 18.1 К 76 – 480 000

6. Д 01 К 08 – 60 000 000

 

Учет нематериальных активов

В качестве нематериальных активов к БУ принимаются активы не имеющие материально- вещественной формы, при выполнении след признаков:

 

1. активы идентифицированы, т.е. отделимы от других активов организации.

2. активы предназначены для использования деятельности организации, в том числе для предоставления в пользование.

3. организация предполагает получение экономических выгод от их использования.

4. активы предназначены для использования в период более 12 месяцев

5. организация не предполагает отчуждений от реализации

6. первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена

 

При не выполнении любого из вышеперечисленных признаков, произведенные затраты организации не явл. нематериальными активами, а признаются расходами предприятия.

 

Согласно новой инструкции веб- сайт является нематериальным активом.

 

К нематериальным активам относятся:

 

- объекты авторского права

- объекты смежных прав

- объекты промышленной собственности (изобретения, пром. образцы, патенты)

- активы, которые вытекают из лицензионных договоров или договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинг)

 

В БУ нематериальные активы учитываются по следующим стоимостям:

1. Первоначальная

2. Переоценочная

3. Остаточная

 

Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат на их приобретение или создание включает:

- таможенные сборы и пошлины,

- % по сборам и займам до ввода их в эксплуатацию,

- затраты на услуги др. лиц, связанные с доведением нематериальных активов в состояние годное к использованию, прочие расходы, связанные с приобретением/ созданием нематериальных активов.

 

Переоценочная стоимость - возникает после проведение переоценки нематериальных активов.

 

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации.

 

Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на 08 сч., в зависимости от каналов поступления (см. ОС)

Д 04 К 08

Начисление амортизации производится по аналогии с ОС и методы начисления амортизации должны быть оговорены в учетной политике организации.

 

Начисление амортизации:

 

Д 20 К 05

Д 23 К 05

Д 25 К 05

Д 26 К 05

Д 29 К 05

Д 44 К 05

Д 91.4 К 05

 

Учеты выбытия нематериальных активов ведется по аналогии с ОС.

 

Форма первоначального патента, разработанного своими силами.

 

Пример:

Научно-производственное предприятие разработало новый способ разработки высококачественного бетона. Разработкой занималось 2 сотрудника, которым предприятие выплачивало 100 тыс. руб. После проведения успешных испытаний, предприятие послала в патентный орган РБ заявку на получение патента заплатив пошлину в сумме 12 000 и сбор за проведение экспертизы 7000.

В январе 2012г. предприятие получило патент за номером 123, в котором указано, что патентообладателем является это предприятие.

Приоритет установили с 01 января 2012 на срок 20 лет.

 

 

1. Д 08 К 70 – 200 000

2. Д 08 К 69 – 68 000

3. Д 08 К 76/бгс – 2000

4. Д 76 К 51 – 12 000 (оплач пошлину)

5. Д 76 К 51 – 7 000 (сбор за экспертизу после получения ответа (патентная организ))

После положительного ответа

6. Д 08 К 76 – 12 000

7. Д 08 К 76 – 7 000

8. Д 04 К 08 – 289 000 (ПС)

 

Иногда предприятие сталкивается с необходимость покупки права на определенное изобретение. Данный договор регистрируется в обязательном порядке в патентном органе. В договоре устанавливается срок его действия и формы оплаты. Они могут быть:

1. Только разовыми (поушальными) платежами

2. Только постоянными платежами (роялти)

3. И поушальный и роялти

 

При отражении этих платежей след. помнить:

 

1. Поушальный вкл. в первоначальную стоимость НА, т.е. отражается по Д 08.

2. Роялти за счет себестоимости работ услуг, т.е Д 23, 25, 26 и т. д.

 

Пример 2: Предприятие «Стиль» приобрело у автора исключ право на патент. В договоре об уступке патента, который был зарегистрирован в патентном органе РБ. 20 октября 2012г. В данном договоре предусмотрен единовременный платеж автору 100 000. Приоритет данного патента установлен с 1 января 2012г.

Кроме того предприятие обязано выплачивать автору ежемесячно роялти в размере 1% от с/с продукции произведенной с использованием данного изобретения. При регистрации договора уступки была уплачена пошлина в размере 12 000.лд

 

1. Д 76 К 51 – 12 000 (пошлина за регистрацию договора)

2. Д 08 К 76.1 – 10 000

3. Д 08 К 76 – 12 000

4. Д 04 К 08 – 112 000 ПС

5. Д 20 К 05 – 514 аморт. по НА

 

с/c = 5 000 000, 1% = 50 000

 

При регистрации ООО заплатили пошлину в сумме 12 000 сумма ежемесячной амортизации Зао составляет 120.В лиценз. договоре предусмотрено, что ЗАО должно получить паушальный платеж в сумме 144 000 и роялти в размере 60 000ежеквартально.

 

Пример: одним из основных видов ЗАО «Триумф» является продажа прав на объекты промышленной собственности. В январе 2012г ЗАО «Триумф» по леценз. Договору передает ООО «Слейд» неисключающую лицензию на использование изобретения на 5 лет.

 

Отражение операций у ЗАО «Триумф»

Заключ. Неискл. Лицензия, то право собственности остается у ЗАО

1. Д 62 К 90.1 – 144000 (начисления паушального платежа)

2. Д 90 2 К 68 2НДС – 24000 (НДС) НДС= B*20/120=24000

3. Д 20 К 05 – 120 (амортизация)

4. Д 90 4 К 20 – 120 (амортизационные отчисления)

5. Д 90 5 К 99 – 99880 (финансовый результат)

6. Д 51 К 62 – 144000 (поступление денег от ООО)

После передачи прав ежеквартально

7. Д 62 К 90 1 – 60000 – начисление роялти

8. Д 90.4 К 20 – 360 (120х3)

9. Д 90.2 К 68.2НДС – 10000 (НДС)

10. Д 90.9 К 99 49640 (финансовый результат)

11. Д 51 К 62 – 60000 (поступления) от патентодержателя

Отражение операций у ООО «Слайд»

Т.к. он получил право использовать лицензию по договору, это будет НА, Спи кот. = сроку заключения договора 5 лет

1. Д 08 К 60 – 120000 144000

2. Д 18.2 К 69 – 24000

3. Д 09 К 76 – 12000 Ан=132000/60=2200

4. Д 76 К 51 12000

5. Д 04 К 08 132000 (ПС)

6. Д 20 К 05 – 2200

7. Д 26 К 60 – 50000 паушальный платеж

8. Д 18.3 К 60 – 10000

9. Д 60 К 51 – 60000 (уплачен поушальный платеж)

 

Учет материальных активов

1. Учет поступления материалов (материальных запасов)

В БУ материальные запасы оцениваются по фактической с/с.

 

Фактическая с/с запасов приобретенных за плату определ. в сумме фактических затрат на их приобретение, которые складываются из:

1. Стоимость запасов по цене приобретения без НДС

2. Таможенные сборы и пошлины

3. Таможенные налоги

4. Вознаграждения, уплаченные посреднической организацией, через которую приобретались запасы

5. Затраты по заготовке и доставке запасов (трансп.), включая расходы по страхованию.

 

Фактическая с/с запасов при их изготовлении в орг-ции определяется в сумме фактических затрат на их производство.

Фактическая с/с безвозмездно полученных материальных запасов определяется исходя из рыночной стоимости, которая действует на дату принятия их к учету.

 

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в УФ предприятия определяется исходя из оценки стоимости, проводимой специализированным предприятием имеющим право заниматься оценочной деятельностью.

 

НЕ включается в фактическую с/с материалов, а относятся на затраты (расходы) того отчетного периода, в который они были произведены или осуществлены:

1. Проценты за пользование кредитами и займами, полученные, приобретенные включая вознаграждения банка по обслуживанию кредитов.

 

2. Вознаграждение банка по открытию аккредитива и использованию этих аккредитивов по приобретению материалов.

3. Затраты на содержание отделов снабжения и др. служб организации с аналогичными функциями, а так же за хранение материалов в организации.

4. Курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиком.

5. Затраты, связанные с приобретение иностранной валюты для расчетов с поставщиком или по кредитам, взятым под приобретение материалов.

6. Расходы на реализацию

7. Прочие расходы непосредственно не связанные с приобретением материалов

Lifo (last in first out)

Партионный

Fifo (first in finst out)

 

Пример: Остаток материальных ценностей 500 единиц стоит 250000ю В течении месяца поступили 3 партии материалов:

1. Кол-во 100 шт – 60000 в т.ч. НДС 10000

2. В т.ч. 16000 9600 – 2000 шт.

3. 384000 в т.ч НДС 64000 400 шт.

4. В течение месяца передано 900шт.

 

1. Сн=2500000/500шт

2. Д 10 К 60 – 50000

3. Д 18.3 К 60 – 10000

4. Д 10 К 60 – 80000

5. Д 18.3 К 60 – 16000

6. Д 10 К 60 – 320000

7. Д 18.3 К 60 – 64000

8. Д 20 К 10 – 525 000

8.Д 20 К 10 – 460 000

 

 

Содержание операции	Количество	Цена за единицу	Фактич. с/с
Сн			250 000
1 партия			50 000
2 партия			80 000
3 партия			320 000
Итого:		-	700 000
		583,33	525 000
Ск		583,33	175 000

 

СТи (стоимость израсход)= 583,33 * 900 = 525 000

 

Метод FIFO

 

Содержание операции	Количество	Цена за единицу	Фактич. с/с
Сн 1 партия 2 партия 3 партия			250 000 50 000 80 000 320 000
Израсход ост. Из 1 пария Из 2 партия Из 3 партия			250 000 50 000 460 000 80 000 80 000
Ск			240 000

Ск= 300* 800 = 240 000