АА. Приобретены основные средства оплатой из кассы предприятия.



Мы поможем в написании ваших работ!


Мы поможем в написании ваших работ!



Мы поможем в написании ваших работ!


ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

АА. Приобретены основные средства оплатой из кассы предприятия.



Дт 01, Кт 50 — 1000 д.е.

( — внеоборотные активы, — оборотные активы.)

АП. Получен кредит в банке.

Дт 51, Кт 66 — 500 д.е.

ПА. Возврат кредита.

Дт 66, Кт 51 — 200 д.е.

ПП. Начислены дивиденды.

Дт 84, Кт 70 — 80 д.е.

 

Динамика баланса под влиянием четырех типов операций

 

 

 
Активы Сальдо Опера­ция 1 Сальдо Опера­ция 2 Сальдо Опера­ция 3 Сальдо Опера­ция 4 Сальдо
I — ВНА +1000
II — ОА -1000 -200
Итого А: -200
Пассивы Сальдо Опера­ция 1 Сальдо Опера­ция 2 Сальдо Опера­ция 3 Сальдо Опера­ция 4 Сальдо
III — К -80
IV — О -200 +80
Итого П: -200

 

В итоге, все операции, какие бы они ни были, сводятся к четырем типам: АА, АП, ПА, ПП.

Баланс предприятия устроен таким образом, что его статьи в некоторых случаях являются учетными агрегатами из остатков соответствующих счетов.

Например, статья «денежные средства», принадлежащие разделу II — оборотные активы (ОА) — объединяет в себе, т.е. является итоговой суммой остатков по счетам:

50 — касса,

51 — расчетный счет,

52 — валютный счет,

55 — специальные счета в банках,

57 — переводы в пути.

В банках (кредитных организациях) структура баланса аналогична структуре плана счетов.

  1. Матричная модель формирования балансового отчета.

Бухгалтерский учет решает две основные задачи:

1. Формирует первичные записи.

2. Преобразует эти записи в балансовый отчет.

Журнал операций:

 

Сумма Корр. счетов Содержание
Д К
Начислена заработная плата.
Удержан подоходный налог.
Начислен ЕСН.
 
 
   

 

 

 

 

После приведения подобных получаем матрицу дебетовых оборотов

Связь между входящими и исходящими остатками устанавливается с помощью основного уравнения бухгалтерского учета:

       
   
 
 

 

 


— матрица сальдо на конец периода, является МС на начало периода для следующего периода.

В нашем примере:

Получение балансового отчета на основе математической модели осуществляется путем элементарного преобразования — умножения обеих частей на вектор формирования итогов:

Пример:

 

Для окаймленных матриц: Окаймленными называются матрицы с итогами.

Пример:

 

В нашем примере — 10.

Таким образом,

где

.

— уравнение главной книги.

— правосторонняя главная книга, где развернуты только кредитовые обороты.

— уравнение оборотно-сальдового баланса.

Запишем по данным нашего примера главную книгу:

Это — алгебраическое представление главной книги.

 
 

 

 


Бухгалтерская запись главной книги:

Счета Сальдо С кредита В дебет Итого Дт Итого Кт Сальдо
Д К Д К
Итого
  1. Принципиальное отличие компьютерного учета от докомпьютерного способа его ведения. Классификация бухгалтерских программ.

В условиях докомпьютерного счетоводства (к которым следует отнести, по нашему мнению, и таблично-перфокарточную форму учета) первичные и промежуточные учетные регистры (мемориальные ордера, журнальные ордера, оборотно-сальдовые ведомости, и т.п.) являются средствами ведения учета. С их помощью бухгалтер запоминает, сортирует и группирует бухгалтерскую информацию, переписывая итоги в промежуточные, а из них в сводные регистры – главную книгу, оборотно-сальдовый баланс, сальдовый отчетный баланс и в другие сводные бухгалтерские и налоговые отчеты.

В условиях компьютерного счетоводства бухгалтер-пользователь компьютерной программы заносит только проводки в единственный первичный учетный регистр – в экранный образ журнала операций. Форма его на экране компьютера может быть разной.

Однако все это не меняет сути дела, поскольку в конечном итоге бухгалтер заполняет только журнал операций или при многопользовательской системе - несколько пользователей заполняют свои журналы, которые затем на автоматизированном рабочем месте главного бухгалтера сливаются в общий журнал операций.

Все же остальные первичные и промежуточные учетные регистры (мемориальные ордера, журнальные ордера, оборотно-сальдовые ведомости счетов и другие), а также сводные отчеты (главная книга, оборотно-сальдовый баланс, отчетный сальдовый баланс, налоговая и иная отчетность), получаются автоматически на основе журнала операций по запросам пользователя, а при необходимости с помощью встроенного макроязыка могут быть сформированы алгоритмы и не предусмотренных в типовой программе форм отчетов.

Таким образом, не имеет смысла определять при компьютерном счетоводстве форму учета по типам первичных регистров учета, например, как мемориально-ордерную или журнально-ордерную, так как:

§ во-первых, любой регистр (например, мемориальный ордер или журнальный ордер) может быть получен в любой момент время и для одного и того же счета по запросу пользователя могут быть получены, например, мемориальный и журнальный ордер, один за другим, причем за считанные секунды;

§ во-вторых, все перечисленные регистры, за исключением экранного образа журнала операций, средствами учета в условиях компьютерного счетоводства уже не являются.

В этом собственно и состоит принципиальное отличие докомпьютерного счетоводства от компьютерного, в условиях которого учетные регистры, форма которых ранее определяла и форму учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная и т.п.), средствами ведения учета уже не являются. Они есть лишь форма представления бухгалтерской информации в экранном образе, в виде сохраненного файла или в виде распечатки на принтере. В связи с этим нет даже необходимости хранить в бумажном виде все учетные регистры, которые ранее были необходимы для завершения работы над бухгалтерскими отчетами, поскольку, как уже отмечалось, любой из них, по любому счету, в заданной группировке и по хронологии может быть сформирован в любой момент по запросу пользователя и для различных целей, в том числе и для целей сторонней аудиторской или налоговой проверки.

В связи с этим следует разделить системы бухгалтерского учета на докомпьютерные и компьютерные, а внутри них по формам учета в соответствии с основаниями группировки, соответствующим системам учета

Классификация систем и форм счетоводства

Система счетоводства Формы учета: основания группировки -по В.Ф.Палию, Я.В.Соколову
  Староитальянская
  Новоитальянская
  Немецкая
  Французская
ДОКОМПЬЮТЕРНАЯ Американская
  Русская
  Логисмография
  Шахматная
  Интегральная
  Мемориально-ордерная
  Журнально-ордерная
  Таблично-перфокарточная
  Форма учета: основание группировки - по группам пользователей
КОМПЬЮТЕРНАЯ Мини-бухгалтерии
  Интегрированные системы
  Комплексные системы
  Модульные системы под ключ Другие системы, ориентированные на запросы пользователей

 

Классификация бухгалтерских программ. Практически все известные бухгалтерские программы с функциональной точки зрения, т.е. по составу выполняемых функциональных задач и связях между ними можно разделить на следующие классы

           
   
 
   
 
 

 


Мини-бухгалтерии: системы типа: «Проводки – Учетные регистры – Главная книга – Баланс». К этому классу относятся программы, предназначенные, в основном, для малого бизнеса, с ограниченным, но с самым необходимым набором решаемых задач. Они обеспечивают ведение единого журнала хозяйственных операций с получением по запросам различных учетных регистров

Интегрированные системы . Они ориентированы также на малые и средние предприятия, но дополнительно к базовым возможностям мини-бухгалтерий предъявляются более высокие требования, обусловленные большим объемом и разнообразием бухгалтерских операций: реализация нескольких моделей типа «Учет материальных ценностей», «Учет основных средств», «Учет заработной платы» и других; количественно-суммовой учет; больший перечень формируемых документов; возможность работы на нескольких компьютерах в рамках локальной компьютерной сети (ЛВС). Такие программы имеют общую базу данных, обеспечивают одноразовый ввод данных, согласованную работу персонала в режиме реального времени и объединяют ведение всех разделов учета единой методикой, принятой на предприятии.

Комплексные или корпоративные системы ориентированы на предприятия со сложной организационной структурой, предполагающей ведение учета по центрам затрат, ответственности, географическим и другим зонам, и большими объемами учетной информации (свыше 10 тыс. операций и первичных документов в месяц). Это уже не одна программа, а целый набор (комплекс) функционально законченных и взаимосвязанных автоматизированных рабочих мест (АРМ), установленных на компьютерах соответствующих структурных подразделений и с соответствующей технологией обмена данными на значительных расстояниях. Наиболее распространенным правилом взаимодействия является обмен информацией по «журнально-ордерному» принципу: «с кредита собственных счетов в дебет счетов других участков учета».

Дополнительным классом следует выделить наборы программных модулей, из которых фирма-разработчик по договору с заказчиком создает индивидуальный комплекс программ или универсальную программу «под ключ». Такие программы также называют «Эккаунт кутюр» – индивидуально дорабатываемые и внедряемые системы на базе типового бухгалтерского ядра [26, 73]. В этом направлении успешно работает фирма «БОСС-корпорация». Вместе с тем, следует согласиться с тем, что время для таких разработок в нашей стране еще не настало по двум основным причинам: а) достаточно узкий рынок сбыта из-за высокой себестоимости разработок подобного типа и невозможности их тиражирования; б) конкуренция со стороны разработчиков перечисленных ранее тиражируемых пакетов программ. С другой стороны, некоторые фирмы, например, ростовская фирма КСТ, сознавая, что время для их вхождения на рынок тиражируемых бухгалтерских программ упущено, предлагают в содружестве с известными фирмами отдельные модули, которые могут быть легко подключены к уже имеющимся популярным программным продуктам, например, к «1С:Бухгалтерия».

Настоящая классификация бухгалтерских программ не претендует на полноту и всесторонность охвата всех существующих бухгалтерских программ. Например, в обзорах по бухгалтерским программам дополнительно выделяют программы типа «бухгалтерский конструктор», т.е. так называемые инструментальные программы, к которым, например, можно отнести программы «1С:Торговля», «1С:Зарплата» и другие. Они могут рассматриваться как универсальные типовые заготовки, на базе которых и с помощью мощных инструментальных средств - встроенного макроязыка продвинутый бухгалтер-пользователь может сам, без обращения к специалистам, настроить типовой, а при необходимости и автоматизировать новый участок учета. Кроме того, выделяют дополнительным классом программы типа «Бухгалтерия-офис», которые помимо чисто учетных функций обеспечивают поддержку управленческих решений, автоматизируют делопроизводство и т.п.; системы типа международного уровня, которые помимо российского учета автоматизируют учет в соответствии с международными стандартами МСФО–GAAP, а также другие классы программ, например, международные системы, поставляемые на отечественный рынок из-за рубежа и которые настраиваются также на российский план счетов.

  1. Эквивалентность форм представления бухгалтерской информации.

Постановка и рассмотрение проблемы подобия или эквивалентности форм представления информации, а главное – определение критериев, в соответствии с которыми формы представления информации и алгоритмы ее преобразования могут считаться эквивалентными, имеют как теоретическое, так и непосредственное практическое значение.

Под формой представления информации (ФПИ) здесь и далее будем понимать любой способ представления информации об объекте или событии: словесное описание, таблицы, формулы, уравнения, графики и т.п.

Критерий эквивалентности форм представления информации формулируется следующим образом: «Две формы представления информации F1 и F2 эквивалентны, если существует прямой алгоритм А12 , преобразующий F1 в F2, и обратный к нему алгоритм А21 , преобразующий F2 в F1».

Обозначим отношение эквивалентности знаком “«”, а преобразования будем записывать в виде: и . Тогда, то же самое можно записать сжато:

« , если $ (существует) А12 и А21: и »

Введенный критерийэквивалентности характеризует отношение изоморфизма, для которого существует как прямой, так и обратный алгоритм преобразования информации.

Отношение эквивалентности, если оно корректно [177], должно обладать тремя присущими ему свойствами:

§ Рефлексивность: «Любая форма эквивалентна самой себе: F↔F».

§ Симметричность: «Если , то ».

§ Транзитивность: «Если и , то ».

Рассмотренные отношения обладают указанными свойствами, что непосредственно следует из их определений.

Ниже приводятся несколько простых примеров из области бухгалтерского учета, иллюстрирующих универсальность и многообразие приложений введенного выше определения эквивалентности форм представления бухгалтерской информации.

Пример 1. Накладные:

Накладная – форма F1

Товар Ед. изм. Кол-во Цена Сумма
(1) (2) (3) (4) (3)´(4)=(5)

Накладная – форма F2

Товар Ед. изм. Кол-во Сумма
(1) (2) (3) (4)

 

Накладная – форма F3

Товар Ед. изм. Цена Сумма
(1) (2) (3) (4)

 

Покажем эквивалентность представленных выше трех форм накладной F1, F2 F3 . Для этого достаточно показать, что F1 ↔ F 2 и F2 ↔ F 3 , поскольку отсюда, согласно свойству транзитивности, следует: F1 ↔ F 3.

Действительно, , так как $ преобразование (алгоритм) , которое сводится к копированию: (1)1®(1)2, (2)1®(2)2, (3)1®(3)2, (5)1®(4)2. Обратный алгоритм А21 также существует: . Он сводится к копированию: (1)2®(1)1, (2)2®(2)1, (3)2®(3)1, (4)2®(5)1 и к расчету: (4)1=(5)1/(3)1.

Аналогично можно доказать эквивалентность форм F2 и F3. Прямой алгоритм : (1)1 → (1)2 , (2)1 → (2)2 , (4)1 /(3)1 → (3)2 , (4)1 → (4)2 . Нетрудно также убедиться в существовании обратного алгоритма преобразования:

: (1)2 → (1)1 , (2)2 → (2)1 , (4)2 / (3)2 → (3)1 , (4)2 → (4)1 .

Поскольку теперь доказано, что F1 ↔ F2 и F2 ↔ F3, то отсюда, в соответствии с доказанным выше свойством транзитивности, следует, что также и F1 ↔ F3 , что, впрочем, можно доказать и непосредственно, показав, как это было сделано выше, существование прямого: и обратного к нему преобразования: .

Таким образом, внешне отличающиеся формы накладной F1 , F2 и F3, тем не менее, эквивалентны, поскольку содержат одну и ту же информацию. Формы F2 и F3содержат минимально необходимую информацию о товарах (поступивших или выбывших). Форма F1 избыточна по сравнению с ними, так как содержит зависимость между ценой, количеством и суммой: (5)=(3)´(4).

Пример 2 Журналы операций

Журнал операций – форма F1

Корреспонденция счетов Сумма
Д К

Журнал операций – форма F2

Корреспонденция счетов Обороты
Д К

 

Прямой алгоритм А12 заключается в переносе данных первого журнала в соответствующие позиции второго журнала, а также в дублировании сумм операций в соответствующих позициях. Обратный алгоритм А21: переписываются корреспонденции счетов, а соответствующие им суммы записываются однократно.

В примере 2 алгоритм А12 заключается в переносе чисел со знаком плюс в графу «Актив», чисел со знаком минус в графу «Пассив». Обратный алгоритм А21 – в переносе чисел из графы «Актив» в графу «Остаток» со знаком плюс, из графы «Пассив» в графу «Остаток» со знаком минус.

Пример 3 - Алгебраический и бухгалтерский балансы

Форма F1 - Алгебраический Форма F2 - Бухгалтерский баланс
Статьи Остаток Статьи Остаток
(+,-) Актив Пассив
Активы +7000 Активы
Обязательства -2000 Обязательства
Капитал -5000 Капитал
ИТОГО: ИТОГО:
             

 

Установленный факт эквивалентности двух или более форм представления информации позволяет выбрать одну из них из соображения наглядности или по другим причинам, например, из-за возможности использования более эффективного алгоритма преобразования в сравнении с другой, эквивалентной ей формой.

Проблему эквивалентности, на наш взгляд, не следует отождествлять с проблемой сопоставимости (сравнимости) форм представления и алгоритмов преобразования информации. Однако эквивалентность для сопоставимости имеет такое же значение как знак равенства при сравнении двух величин. Иными словами, эквивалентность играет роль границы – точки отсчета, относительно которой определяется сходство и различие двух форм представления информации или алгоритмов ее преобразования.

Использование критериев эквивалентности позволяет видеть, что, несмотря на видимое многообразие форм, методик и алгоритмов бухгалтерского учета, во всех его системах существует нечто общее, что их объединяет. Это общее состоит в использовании одного и того же принципа в отражении учетных событий и в преобразовании первичных записей в бухгалтерские отчеты.

  1. Эквивалентность алгоритмов преобразования бухгалтерской информации.

Постановка и рассмотрение проблемы подобия или эквивалентности форм представления информации, а главное – определение критериев, в соответствии с которыми формы представления информации и алгоритмы ее преобразования могут считаться эквивалентными, имеют как теоретическое, так и непосредственное практическое значение.

Между двумя алгоритмами преобразования информации может быть установлено отношение эквивалентности в соответствии со следующим критерием: «Два алгоритма А и А¢ эквивалентны, если на основе одних и тех же исходных данных с помощью каждого из них будет получен один и тот же результат или, в краткой записи: «А ↔ А¢ , если и ».

Как следует из определения, данное отношение эквивалентности двух алгоритмов также обладает тремя необходимыми свойствами отношения эквивалентности:

§ Рефлексивность: «Каждый алгоритм эквивалентен сам себе, т.е всегда А А¢».

§ Симметричность: «Если А А¢ , то А¢ А».

§ Транзитивность: «Если А А¢ и А¢ А¢¢ , то А А¢¢».

Граф, иллюстрирующий отношение эквивалентности двух алгоритмов (составлено автором)  

 

 

Необходимо подчеркнуть, что об эквивалентности в смысле введенного критерия можно говорить только в том случае, если сравниваемые алгоритмы имеют одну ту же область определения, представленную формой F1 и одну и ту же область отображения, представленную формой F2 .

Ниже приводится пример, иллюстрирующий преобразование данных, представленных в виде журнала операций и главной книги в баланс. В рассматриваемом примере алгоритмы А13 и А23 неэквивалентны, несмотря на то, что с помощью каждого из них будет получен один и тот же баланс, поскольку преобразования осуществлялись на основе разных исходных данных: журнала операций и главной книги.

В то же время, составной алгоритм А13А23 эквивалентен алгоритму А23, так как оба этих алгоритма имеют одну и ту же область определения – данные журнала операций, и одну и ту же область отображения – главную книгу.

Это обстоятельство может иметь практическое значение и согласуется с принципом осторожности. Например, при проведении аудита необходимо принимать во внимание, что на основе различающихся хронологических регистров может быть получен один и тот же систематический регистр.

С другой стороны, проблему эквивалентности, на наш взгляд, не следует отождествлять с проблемой сопоставимости (сравнимости) форм представления и алгоритмов преобразования информации. Однако эквивалентность для сопоставимости имеет такое же значение как знак равенства при сравнении двух величин. Иными словами, эквивалентность играет роль границы – точки отсчета, относительно которой определяется сходство и различие двух форм представления информации или алгоритмов ее преобразования.

Использование критериев эквивалентности позволяет видеть, что, несмотря на видимое многообразие форм, методик и алгоритмов бухгалтерского учета, во всех его системах существует нечто общее, что их объединяет. Это общее состоит в использовании одного и того же принципа в отражении учетных событий и в преобразовании первичных записей в бухгалтерские отчеты.

  1. Формы представления бухгалтерской информации: мемориально-ордерная форма.

Под формой бухгалтерского учета здесь и далее будем понимать систему учетных регистров и алгоритмов преобразования данных этих регистров в бухгалтерские отчеты.

Мемориальный ордер данного счета – это по форме тот же самый учетный регистр, что и журнал операций, но составленный только для данного счета

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками. Основной недостаток данной формы учета – ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.

  1. Формы представления бухгалтерской информации: журнально-ордерная форма.

Под формой бухгалтерского учета здесь и далее будем понимать систему учетных регистров и алгоритмов преобразования данных этих регистров в бухгалтерские отчеты.

В общем виде журнал-ордер имеет следующую структуру:

 

Журнал-ордер счета фиксированного счета С0

N Сальдо С кредита счетов в дебет счета C0 Итого Дебет Счета C0 В кредит счета C0 с дебета счетов Итого Кредит Счета C0 Сальдо
  Дебет Кредит Y1 Y2 Yn X1 X2 Xm Дебет Кредит
                             
                             

……………………………………………………………………………………….

                             
Итого                            

 

В тех случаях, когда заведомо известно, что остаток по счету будет всегда дебетовым (активный счет) или только кредитовым (строго пассивный счет) журнал-ордер можно упростить, оставив одинарную графу сальдо (дебет, либо кредит) вместо двойной графы

При журнально-ордерной форме учета информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.

 

 
 

 


В сравнении с мемориально-ордерной системой журнально-ордерная система учета громоздка, так как данные развернуты по горизонтали. Но, в то же время, журнал-ордер как форма представления информации обладает большими аналитическими возможностями. Так, из приведенного выше журнала – ордера счета 51 непосредственно можно видеть, откуда поступили и куда были израсходованы средства с расчетного счета, как по каждой операции, так и в целом за период. Кроме того, в журнале – ордере после каждой операции вычисляется остаток по счету, который является входящим для следующей операции, что удобно для контроля движения средств по счету. Вычисляемые таким образом остатки (сальдо) называются текущими остатками.

Система журнальных ордеров

 


Аналогично заполняются журналы-ордера для всех остальных счетов. В результате получаем систему заполненных журнальных ордеров для всех использованных в рассматриваемом периоде счетов. Имея систему заполненных журналов-ордеров по каждому использованному счету, нетрудно заполнить таблицу оборотно-сальдового баланса, данные которого обязательно должны совпасть с данными оборотно-сальдового баланса, заполненного ранее на основании системы мемориальных ордеров.

  1. Формы представления бухгалтерской информации: оборотно-сальдовые ведомости.

Под формой бухгалтерского учета здесь и далее будем понимать систему учетных регистров и алгоритмов преобразования данных этих регистров в бухгалтерские отчеты.

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.

В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

- итог дебетовых начальных и сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

- итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

- итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.

В случае ведомостной формы учета по каждому счету заполняется ведомость, которая для счета 51 будет иметь следующий вид:

Ведомость счета 51 – «Расчетный счет»



Последнее изменение этой страницы: 2016-04-18; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.231.166.56 (0.031 с.)