Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

Хозяйственное общество обязано самостоятельно ее сформировать и утвердить на основании Закона о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов. В качестве федерального стандарта используется Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. Изменение учетной политики допускается с начала отчетного года при наличии обоснованных причин. Учетная политика хозяйственного общества должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Имеются и некоторые особые требования к учетной политике в хозяйственных обществах, отражающие их корпоративную природу. Например, в случае изменения учетной политики акционерное общество, которое обязано раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, должно раскрывать данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию <1>. Требования об отражении в финансовой отчетности показателей базовой и разводненной прибыли на акцию содержатся и в документах МСФО <2>.

--------------------------------

<1> Разводненная прибыль на акцию (англ. diluted earnings per share) является одним из показателей прибыльности общества, расчет которого основывается на предположении о том, что все потенциальные обыкновенные акции станут обыкновенными акциями. Это возможно, например, в ситуации, когда общее количество обыкновенных акций в обращении увеличивается в результате исполнения опционов на акции либо когда владельцы конвертируемых облигаций воспользуются своим правом и конвертируют их в обыкновенные акции.

<2> См.: Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33 "Прибыль на акцию".

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

хозяйственного общества

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухгалтерском учете.

Она должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, в том числе его филиалов и представительств, быть достоверной и давать возможность ее пользователям принимать экономически обоснованные решения. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также ее особенности при реорганизации и ликвидации юридического лица закреплены в Законе о бухгалтерском учете.

Хозяйственное общество обязано составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника установлена обязанность ее составления или представления. Например, в п. 1 ст. 88 Закона об АО прямо предусмотрено, что общество обязано представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном этим Законом и иными правовыми актами Российской Федерации. Общество с ограниченной ответственностью составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основании общих требований Федерального закона о бухгалтерском учете (ст. 13).

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица, а для промежуточной отчетности - период с 1 января по отчетную дату периода, за который она составляется. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по общему правилу входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности юридических лиц, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, установлены ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н) <1>.

--------------------------------

<1> Унифицированные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

 

Бухгалтерский баланс

 

Бухгалтерский баланс - это документ, который содержит данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах - капитале и обязательствах) экономического субъекта и характеризует его имущественное и финансовое положение в денежном выражении на отчетную дату, которой является последний календарный день отчетного периода (за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица).

Основная цель составления бухгалтерского баланса заключается в том, чтобы показать руководителю и собственнику организации, какой капитал находится под их управлением и контролем.

Под активом понимается ресурс, который реально есть у хозяйственного общества, контролируется им в результате прошлых событий и от которого он ожидает получить будущие экономические выгоды. В него входят нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения, запасы, денежные средства и т.п.

Для предпринимательской деятельности хозяйственных обществ важное значение имеет стоимость чистых активов, которая определяется как разность между активами и обязательствами организации <1>. Она рассчитывается по формуле на основании данных бухгалтерской отчетности в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. N 84н. В предусмотренных отдельными федеральными законами случаях стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном Банком России. Например, в соответствии со ст. 36 Закона об инвестиционных фондах стоимость чистых активов акционерных инвестиционных фондов и чистых активов паевых инвестиционных фондов определяется в порядке и в сроки, которые предусмотрены указанием Банка России от 25 августа 2015 г. N 3758-У. Согласно ст. 36.14 Закона о негосударственных пенсионных фондах управляющая компания, осуществляющая инвестирование средств пенсионных накоплений, обязана ежедневно рассчитывать текущую рыночную стоимость и стоимость чистых активов, находящихся в доверительном управлении, в порядке, установленном Банком России.

--------------------------------

<1> Правовому регулированию активов в хозяйственных обществах посвящены специальные статьи "Фонды и чистые активы общества" в Законе об АО (ст. 35) и в Законе об ООО (ст. 30), а также гл. 7 "Определение стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов и чистых активов паевых инвестиционных фондов. Оценка активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов" в Законе об инвестиционных фондах.

 

Если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел о состоянии его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об АО). В годовой отчет общества с ограниченной ответственностью раздел о состоянии чистых активов должен включаться независимо от их изменения (п. 3 ст. 30 Закона об ООО).

В разделе о состоянии чистых активов в обязательном порядке отражаются:

1) показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых (отчетных) года или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый (отчетный) год;

2) результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению единоличного исполнительного органа общества (в ООО), совета директоров (в ООО или АО), привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

3) перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.

Если стоимость чистых активов хозяйственного общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного (финансового) года, следующего за вторым отчетным (финансовым) годом или каждым последующим отчетным (финансовым) годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного (финансового) года обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимость его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

В бухгалтерском балансе встречаются числовые показатели, касающиеся только хозяйственных обществ. Например, в активе бухгалтерского баланса могут отражаться собственные акции, выкупленные у акционеров.

Для квалификации крупной сделки в хозяйственных обществах значение имеет балансовая стоимость активов общества, определяемая по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату (ст. 78 Закона об АО, ст. 46 Закона об ООО). При этом для определения стоимости имущества, подлежащего отчуждению, и, соответственно, компетенции органа управления общества, правомочного одобрить крупную сделку, с общей балансовой стоимостью активов общества на последнюю отчетную дату сопоставляется цена или балансовая стоимость отчуждаемого имущества. Показатель балансовой стоимости активов акционерного общества используется и для определения стоимости имущества, являющегося предметом сделки, в совершении которой имеется заинтересованность (ст. ст. 81, 83 Закона об АО, ст. 45 Закона об ООО) <1>.

--------------------------------

<1> См. об этом подробно в гл. XVI настоящего курса.

 

Пассив баланса показывает источники финансирования, за счет которых сформирован актив. В нем отражаются собственные средства (например, уставный капитал) и обязательства (заемные средства и кредиторская задолженность - долги экономического субъекта, например неоплаченные товары, полученные авансы, невыплаченные кредиты, заработная плата, налоги и т.п.). Например, уставный капитал хозяйственного общества представляет собой сумму, зафиксированную в его уставе и определяющую минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов. В акционерном обществе он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25 Закона об АО), а в обществе с ограниченной ответственностью - из номинальной стоимости долей его участников (ст. 14 Закона об ООО). Однако в бухгалтерском учете уставный капитал рассматривается как источник образования имущества (актива) общества, поэтому в балансе относится к пассиву, т.е. показывает, из чего сформирован данный актив.

Следует отметить, что гражданское законодательство предусматривает наряду с вкладами в уставный капитал хозяйственного общества также возможность внесения вкладов в его имущество (ст. 66.1 ГК РФ, ст. 27 Закона об ООО, ст. 32.2 Закона об АО).

На практике возникают разночтения в части отражения в бухгалтерском балансе вкладов в имущество общества. Согласно ст. 27 Закона об ООО участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества, которые не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале. Теперь подобная норма имеется и в Законе об АО. Акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал и не изменяют номинальную стоимость акций (п. 1 ст. 32.2 Закона об АО). Вместе с тем порядок бухгалтерского учета таких вкладов в имущество хозяйственных обществ законодательством не регламентирован. В письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107 указывалось, что вклад в имущество подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей стороны по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

На этой основе хозяйственные общества, например, операцию по внесению вклада в дочернее общество иногда отражают как финансовое вложение, т.е. классифицируют вложения в добавочный капитал как актив. В литературе такой подход находит поддержку со ссылкой на то, что вклад инвестора в имущество объекта инвестиций в отчетности инвестора отражается в составе инвестиции (финансового вложения) <1>. В статье И. Туревского, А. Верховской "Обоснование бухгалтерского учета вложений в добавочный капитал" делается вывод о том, что вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам, согласно положениям МСФО, и могут отражаться как финансовое вложение <2>. В то же время другие специалисты полагают, что подобный подход не соответствует понятию актива, поскольку отсутствует главный критерий признания актива - наличие контроля, подтвержденного соответствующими правами в отношении актива. Это не позволяет квалифицировать вклад в имущество общества в качестве актива <3>.

--------------------------------

<1> Новиков Н.А. Рука помощи от учредителя // Главная книга. 2013. N 23. С. 1; СПС "КонсультантПлюс".

<2> Консультант. 2014. N 7. С. 78 - 84.

<3> Федорова О.С., Королева М.В., Брызгалин А.В., Ильиных Д.А. Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. 2015. N 11. С. 45; СПС "КонсультантПлюс".

 

С другой стороны, внесение дополнительных безвозмездных вкладов в хозяйственное общество используется его участниками (акционерами) для улучшения финансовых показателей общества. В этом случае, например, операция по предоставлению участником (акционером) на безвозвратной основе денежных вкладов для пополнения оборотных средств общества в бухгалтерском учете может отражаться по кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. При этом в целях налогового учета вклады участников (акционеров) на пополнение оборотных средств общества будут рассматриваться как безвозмездная финансовая помощь.

Такая квалификация для целей налогового учета вклада в имущество позволяет хозяйственным обществам пользоваться налоговой льготой и не облагать налогом на прибыль имущество, поступающее от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации или этого физического лица, либо имущество, поступающее от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В судебной практике и научной литературе обращается внимание на то, что указанные вклады в имущество общества увеличивают активы общества, действительную стоимость долей участников, не влияя на размер и номинал их долей в уставном капитале. Тем самым достигается поддержание сложившегося баланса взаимных имущественных интересов участников общества <1>.

--------------------------------

<1> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004 г. N 166-О; п. 5 Рекомендаций Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Уральского округа от 10 июня 2015 г. N 1/2015 "Вопросы правоприменения по гражданским делам, подведомственным арбитражным судам" (Экономическое правосудие в Уральском округе. 2015. N 3).

 

В нормативных актах, судебной практике и специальной литературе упоминается понятие "нулевой баланс", под которым понимается незаполненная (пустая) форма баланса, используемая при отсутствии у экономического субъекта наемных работников, предпринимательской деятельности и движения денежных средств по счетам. Ранее такой баланс сдавался в налоговую инспекцию независимо от того, проводились ли в отчетном периоде финансово-хозяйственные операции. Понятие "нулевой баланс" следует отличать от понятия "нулевая налоговая декларация".

 

Отчет о финансовых результатах

 

Отчет о финансовых результатах представляет собой свод всех основных финансовых показателей деятельности экономического субъекта за отчетный период, отраженных нарастающим итогом (ранее подобный документ именовался "Отчет о прибылях и убытках").

Для обобщения информации о результатах деятельности хозяйственного общества в отчете используются следующие показатели: выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток), коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, текущий налог на прибыль, чистая прибыль (убыток) и др. Например, чистая прибыль характеризует конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период и представляет собой часть балансовой прибыли, которая остается в распоряжении юридического лица после уплаты налогов, рентных и других обязательных платежей в бюджет <1>.

--------------------------------

<1> Могилевский С.Д. Общество с ограниченной ответственностью: законодательство и практика его применения. М., 2010. С. 15.

 

Приложения к бухгалтерскому балансу

 

В состав основных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включены отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств. Хозяйственные общества могут самостоятельно определять детализацию показателей по статьям этих отчетов. В то же время они обязаны раскрывать информацию о наличии и об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. При этом отражаются показатели величины капитала на начало и на конец отчетного периода, данные об увеличении капитала, в том числе за счет дополнительного выпуска акций, а также об уменьшении капитала, в том числе за счет уменьшения номинала акций или за счет уменьшения количества акций. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении общества по текущей инвестиционной и финансовой деятельности.

Кроме того, в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах хозяйственное общество может составлять различные пояснения в табличной или текстовой форме, содержание которых определяется организациями самостоятельно с учетом типового примера, утвержденного Минфином России. В то же время ряд сведений необходимо обязательно раскрывать в пояснениях, например, для акционерного общества: данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; об аффилированных лицах; о прибыли, приходящейся на одну акцию, и т.п.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем хозяйственного общества.

 

Утверждение и опубликование бухгалтерской

(финансовой) отчетности хозяйственного общества

 

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и в случаях, которые установлены федеральными законами. Так, положения об утверждении бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся в ГК РФ, Законе об АО и Законе об ООО. Например, ст. 65.3 ГК РФ относит утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности корпорации к исключительной компетенции высшего органа корпорации, если уставом корпорации это правомочие не отнесено к компетенции иных коллегиальных органов. Закон об АО утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества аналогично относит к компетенции общего собрания акционеров, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров общества (п. 1 ст. 48).

Требования к опубликованию бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрены ГК РФ, а также рядом федеральных законов, например Законом об АО, Законом об ООО, Законом о рынке ценных бумаг, Законом о банках и банковской деятельности, Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ "Об организованных торгах" и др. Например, публичное акционерное общество обязано раскрывать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с требованием п. 1 ст. 92 Закона об АО. Непубличное общество с числом акционеров более 50 обязано раскрывать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, предусмотренном Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг. Кредитная организация обязана ежегодно раскрывать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по формам, в порядке и в сроки, которые устанавливаются Банком России. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, она должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Хозяйственные общества обязаны представлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности утвержден Приказом Росстата от 31 марта 2014 г. N 220.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс, поэтому в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года <1>. В Законе об АО предусмотрена отдельная обязанность общества хранить документы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 1 ст. 89).

--------------------------------

<1> Такие правила содержатся в Перечне типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. Приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. N 558).

 

При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета новому руководителю. Порядок такой передачи определяется организацией самостоятельно.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяется ревизионной комиссией (или ревизором) хозяйственного общества до ее утверждения общим собранием <1>. Например, в п. 3 ст. 88 Закона об АО подчеркивается, что достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Пунктом 3 ст. 47 Закона об ООО общему собранию участников общества предоставлено право не утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключений ревизионной комиссии (ревизора) общества.

--------------------------------

<1> Следует учесть, что по решению участников (учредителей) непубличного общества, принятому единогласно, в устав общества может быть включено положение об отсутствии в обществе ревизионной комиссии или о ее создании исключительно в случаях, предусмотренных уставом общества (подп. 4 п. 3 ст. 66.3 ГК РФ).

 

Дополнительно акционерное общество обязано привлекать для ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскую организацию, не связанную имущественными интересами с обществом или его акционерами. В то же время общество с ограниченной ответственностью для проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности вправе, а в случаях, предусмотренных законом, обязано ежегодно привлекать аудитора <1>.

--------------------------------

<1> См. об этом подробнее § 8 гл. XII настоящего курса.

 

Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета

 

Согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете (ст. 19) хозяйственное общество обязано организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых сделок, операций и иных фактов хозяйственной жизни, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое или имущественное положение экономического субъекта и результаты его деятельности. Однако законодательство не устанавливает каких-либо требований в отношении порядка и способов осуществления внутреннего контроля. Имеются лишь общие рекомендации о системе управления рисками и внутреннего контроля, содержащиеся в Кодексе корпоративного управления <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее о рекомендательном характере Кодекса корпоративного управления см. § 2 "Источники корпоративного права" гл. I настоящего курса. При этом следует учесть, что в Положении о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг содержится нормативное правовое требование к акционерным обществам указывать в годовом отчете сведения о соблюдении обществом принципов и рекомендаций Кодекса корпоративного управления, что фактически переводит этот Кодекс в разряд обязательного.

 

В соответствии с нормой Закона о бухгалтерском учете указанный внутренний контроль имеет общий характер и требование о его ведении касается только контроля за фактами хозяйственной жизни. В случае если бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйственного общества подлежит обязательному аудиту, такое общество обязано организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Внутренний контроль в хозяйственном обществе является частью общей системы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества <1>.

--------------------------------

<1> См. об этом подробнее § 8 гл. XII настоящего курса.

 

Консолидированная финансовая отчетность

 

Отдельно выделяется консолидированная финансовая отчетность - систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа <1>.

--------------------------------

<1> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н) определяет группу как материнскую организацию и ее дочерние организации. При этом под материнской понимается организация, которая контролирует одну или несколько организаций, а в качестве дочерней признается организация, находящаяся под контролем другой организации.

 

Требование о составлении консолидированной финансовой отчетности распространяется на экономических субъектов, перечисленных в ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", в том числе на кредитные, страховые и клиринговые организации, негосударственные пенсионные фонды, иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Общие положения и порядок раскрытия акционерным обществом информации в форме консолидированной финансовой отчетности содержатся в Положении о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг. Обязанность осуществлять раскрытие информации в форме консолидированной финансовой отчетности распространяется на эмитентов в случае регистрации проспекта ценных бумаг, допуска биржевых облигаций или российских депозитарных расписок к организованным торгам с представлением бирже проспекта указанных ценных бумаг для такого допуска.

Консолидированная финансовая отчетность не заменяет бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации, а составляется наряду с нею и в соответствии с МСФО. Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, публикации и по общему правилу представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации, а также в Банк России. Надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности организациями осуществляет Банк России как мегарегулятор.

 

Годовой отчет

 

Наряду с бухгалтерской (финансовой) отчетностью хозяйственное общество обязано формировать годовой отчет.