НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ СУММ ПО РАСЧЕТАМ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ СУММ ПО РАСЧЕТАМ

С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПО ДИВИДЕНДАМ

 

 

Общие положения

 

Дивиденд (от лат. dividendus - подлежащий разделу) - часть дохода коммерческой организации, подлежащая разделу (выплате) между участниками (акционерами) в соответствии с ее учредительными документами.

В соответствии со статьей 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) коммерческие организации - это юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками. Согласно вышеизложенному полученная в результате коммерческой деятельности прибыль распределяется между участниками (учредителями). Отметим, что у организаций различных организационно-правовых форм предусмотрены определенные особенности.

Для целей налогообложения согласно статье 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

При принятии решения о начислении и выплате дивидендов необходимо последовательно определить:

к какой организационно-правовой форме относится организация;

кто принимает решение о размере сумм, направляемых на дивиденды;

какие ограничения имеются при принятии решения по суммам, направляемым на начисление дивидендов, и источникам их покрытия;

какие сроки установить для выплаты дивидендов;

кто является получателем дивидендов;

какие ограничения имеются при принятии решения о форме выплаты дивидендов;

каков порядок выплаты дивидендов.

 

Ограничения по суммам, направляемым на начисление

Получатели дивидендов

 

Статьей 13 Закона об обществах определено, что учредителями хозяйственного общества являются граждане (физические лица) и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении.

Учредители хозяйственного общества после его государственной регистрации становятся участниками хозяйственного общества.

Участниками хозяйственного общества являются также лица, получившие право собственности на долю в уставном фонде (акции) хозяйственного общества.

Следовательно, получателями дивидендов могут быть:

физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь;

физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь;

юридические лица - резиденты Республики Беларусь;

юридические лица - нерезиденты Республики Беларусь.

 

Налогообложение физических лиц, не признаваемых налоговыми

Бухгалтерский учет

 

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 89), предусмотрены:

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при начислении и выплате дивидендов работникам организации, входящим в число собственников ее имущества (учредителей, участников);

субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" - при начислении и выплате дивидендов собственникам имущества (учредителям, участникам), не являющимся работниками данной организации.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации товаром, продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.

В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующим образом:

 

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
84	70	Начислены дивиденды работникам организации за счет нераспределенной прибыли
82	70	Начислены дивиденды работникам организации по привилегированным акциям за счет средств резервного фонда
84	75-2	Начислены дивиденды физическим лицам, не являющимся работниками организации, и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли
82	75-2	Начислены дивиденды физическим лицам, не являющимся работниками организации, и юридическим лицам по привилегированным акциям за счет средств резервного фонда
70	68-4	Удержан подоходный налог налоговым агентом у физических лиц - работников организации
75-2	68-4	Удержан подоходный налог налоговым агентом у физических лиц, не являющихся работниками организации
75-2	68-5	Удержан налог на доход налоговым агентом у юридических лиц - нерезидентов
70	50, 51,55 и др.	Выплачены из кассы, перечислены со счетов в банке дивиденды денежными средствами работникам организации за вычетом удержанного подоходного налога
75-2	50, 51,55 и др.	Выплачены из кассы, перечислены со счетов в банке дивиденды денежными средствами физическим лицам, не являющимся работниками организации, за вычетом удержанного подоходного налога
75-2	50, 51,55 и др.	Выплачены из кассы, перечислены со счетов в банке дивиденды денежными средствами юридическим лицам - нерезидентам за вычетом удержанного налога на доходы
75-2	50, 51,55 и др.	Выплачены из кассы, перечислены со счетов в банке дивиденды денежными средствами юридическим лицам - резидентам
70	90-1, 91-1	Выплачены дивиденды работникам организации товаром, продукцией, работами, услугами, иным имуществом (за вычетом удержанного налога)
75-2	90-1, 91-1	Выплачены дивиденды физическим лицам, не являющимся работниками организации, юридическим лицам товаром, продукцией, работами, услугами, иным имуществом (за вычетом удержанного налога, алиментов)

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ СУММ ПО РАСЧЕТАМ