Розыск, налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет.

 

Для проведения качественной работы по розыску физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, должностных лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность предприятий и учредителей юридических лиц, своевременно не предоставляющих в налоговые органы отчеты, налоговые декларации и расчеты, а также уклоняющихся от постановки на налоговый учет, в адрес налоговой полиции предоставляются следующие материалы, согласно совместного Приказа ГНИ по Приморскому краю и УФСНП по Приморскому краю от 5.06.98г. №90/32 «О мерах по совершенствованию взаимодействия Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Приморскому краю и Государственной налоговой инспекции по Приморскому краю»):

- адресная справка (КАБ),

- полная справка налогоплательщика,

- сведения по факту учреждения других предприятий данными юридическими лицами,

- сведения о деятельности руководителей (учредителей) в других структурах, а также информация, где данные лица являются учредителями,

- косвенная информация о деятельности разыскиваемого предприятия,

- сведения, подтверждающие факты нарушения данным лицом налогового законодательства (за какой период не представлены отчетные документы),

- сведения о задолженности (в том числе недоимке) разыскиваемого лица,

- акты обследования по юридическому адресу.

Административная ответственность к должностным лицам организаций, зарегистрированных за пределами края, допустивших нарушения налогового зарегистрированных за пределами края, допустивших нарушения налогового законодательства применяется в соответствии со ст.7 Закона РСФСР “ О Государственной налоговой службе РСФСР”. При наличии документов, подтверждающих полномочия фактического руководителя обособленного подразделения на осуществление финансово-хозяйственной деятельности от имени юридического лица (доверенность, приказ и т.д.), административная ответственность применяется к руководителю обособленного подразделения за допущенные этим подразделением налоговые нарушения.

IV. Налогообложение организаций, зарегистрированных за пределами края.

Организации и обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский) в соответствии с законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, представляют в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняют обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представленной ими бухгалтерской отчетности.

    Для организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохраняется порядок представления деклараций по налогам, подлежащим уплате; исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.    

До введения в действие части второй НК, уплата налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений осуществляется в порядке, установленном законодательным или иным нормативным правовым актом о конкретном налоге или сборе:

 - налог на прибыль на территории Приморского края во все уровни бюджета в соответствии со ст.1 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 “ О налоге на прибыль предприятий и организаций “ уплачивают, независимо от места регистрации, организации и их обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Обособленное подразделение (филиал), имеющее баланс и счета в банке будет при этом рассматриваться в соответствии со ст.19 НК как выполняющее обязанности головной организации по уплате налогов и сборов на территории, на которой этот филиал или обособленное подразделение осуществляют функции организации. Поэтому, ответственность за своевременность и уплату исчисленных филиалом налогов несет не только филиал и его должностные лица, но и головная организация и ее должностные лица.

    Согласно п.3 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 по обособленным структурным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Уплата налога может производиться как обособленным подразделением (филиалом), так и головной организацией;

    - налог на добавленную стоимость на территории Приморского края во все уровни бюджета в соответствии с п.”г” ст.2 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость “ уплачивают, независимо от места регистрации, организации и их обособленные подразделения ( филиалы) самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). При этом обособленные подразделения ( филиалы) исполняют обязанности организаций по уплате налогов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации;

    - подоходный налог с доходов физических лиц на территории Приморского края во все уровни бюджета в соответствии со ст.9 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц “обязаны перечислять независимо от места регистрации предприятия, учреждения, организации, филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг исходя из суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.         

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также, ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы);

    - налог на имущество на территории Приморского края во все уровни бюджета в соответствии со ст.1 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 “ О налоге на имущество предприятий и организаций “ уплачивают организации и филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.    

Согласно п.3 ст.7 вышеуказанного закона предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. При этом, уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.;

    - акцизы на территории Приморского края во все уровни бюджета в соответствии со ст.2 Закона РФ от 06.12.91 № 1993-1 “ Об акцизах “ уплачивают предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, производящие и реализующие на территории Российской Федерации (в том числе из давальческого сырья) подакцизные товары. Обособленное подразделение (филиал), имеющее баланс и счета в банке будет при этом рассматриваться в соответствии со ст.19 НК как выполняющее обязанности головной организации по уплате налогов и сборов на территории, на которой этот филиал или обособленное подразделение осуществляют функции организации;

- налог на пользователей автомобильных дорог на территории Приморского края в соответствии с п.1 ст.4 Закона Приморского края от 11.06.96 № 45-КЗ “ О территориальном дорожном фонде Приморского края “ уплачивают организации, расположенные на территории города, а так же филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, расположенные на территории города и имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

- налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы в соответствии с п.1 разд.2 Постановления главы администрации г.Владивостока от 30.12.94 № 1703 “О налоге на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы“ уплачивают расположенные на территории г. Владивостока организации и филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет;

- целевой сбор на содержание муниципальной милициина территории г. Владивостока в соответствии с п.1 разд.2 приложения 1 к Постановлению главы администрации г.Владивостока от 30.12.94 № 1702 “ О целевом сборе на содержание муниципальной милиции“ уплачивают организации, расположенные на территории города и филиалы (обособленные структурные подразделения), расположенные на территории города отдельно от места регистрации юридического лица;

- сбор на уборку территории г.Владивостока в соответствии с п.1 разд.2 приложения 2 к Постановлению главы администрации г.Владивостока от 30.12.94 № 1702 “О сборе на уборку территории города“ уплачивают расположенные на территории города организации и филиалы (обособленные структурные подразделения), расположенные отдельно от места регистрации юридического лица.

На территории других городов и районов края местные налоги исчисляются и уплачиваются организациями и их филиалами в соответствии с принятыми на этих территориях законодательными документами.

 В связи с вступлением в силу Закона Приморского края от 22.02.99г. № 35-ФЗ филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Приморского края уплачивают налог с продаж.

 

V. Меры принудительного взыскания налогов или сборов.

          

ст.9 Закона “О введении части первой НК РФ” установлено, что если по состоянию на 1 января 1999 года у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то эти обязанности с 1 января 1999 г. переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства. На данный момент нормы НК приведены в соответствие с Гражданским кодексом (согласно  ст.55 ГК РФ юридические лица отвечают по своим обязательствам, в том числе и по обязательствам своих филиалов, всем принадлежащим им имуществом).

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения организациями и их обособленными подразделениями, зарегистрированными за пределами края обязанности по уплате налога, налоговые органы вправе принять решение о погашении недоимки путем взыскания ее за счет имущества организации-должника, в том числе денежной наличности в соответствии с Указом президента РФ № 199 от 14.02.1996 г. «О некоторых мерах по реализации решений об обращении взыскания на имущество организаций», (положения ст.47 НК в части взыскания налога за счет имущества должника судебным приставом-исполнителем, предусмотренном ФЗ “Об исполнительном производстве” вступает в действие с 1 января 2000 года).

В этом случае налоговые органы направляют решение о передаче материалов дела в органы налоговой полиции для производства административного ареста имущества в два адреса: по месту государственной регистрации организации и месту нахождения обособленного подразделения, и соответственно требование о погашении задолженности, содержащее уведомление о предстоящем обращении взыскания на имущество должника и решение об обращении взыскания на имущество, в том числе изъятие денежных наличных средств должника, органы УФСНП также направляют в два адреса.

    Исходя из вышеизложенного, до введения в действие абзаца 2 пункта 1 ст.47 НК порядок наложения административного ареста на имущество организации-должника, в т.ч. изъятие денежной наличности, установленный Указом президента РФ № 199 от 14.02.1996г. распространяется как на организаций, так и на их обособленные подразделения.

 

Заключение.

 

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Эти функции налоговые органы в полном объеме обеспечат, когда всем налогоплательщикам будет присвоены идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН).

     До 01.01.99г. идентификационный номер налогоплательщика присваивался индивидуальным предпринимателям и частнопрактикующим нотариусам. С вступлением в силу Налогового Кодекса  круг физических лиц, подлежащих постановке на учет в государственных налоговых инспекциях с присвоением налогового номера, расширяется. В соответствии с «Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика» налоговые органы будут присваивать ИНН другим категориям налогоплательщиков - физических лиц, а именно: изъявившим желание получить ИНН в целях сохранения конфиденциальности персональных данных при декларировании своих доходов; физическим лицам, получающим доходы помимо основного места работы от иных источников, плательщикам налогов на имущество физических лиц.

Целесообразно решить вопрос о присвоении идентификационного номера налогоплательщика физическим лицам, получающим доходы на предприятиях, в учреждениях и организациях. В целях контроля за налогообложением иностранных физических лиц в соответствии с российским законодательством и реализацией международных соглашений об избежании двойного налогообложения в Госналогслужбе России также необходимо иметь информацию об учетных данных иностранных физических лиц, осуществляющих деятельность и получающих доходы из источников в Российской Федерации. Для этого следует разработать систему регистрации и учета таких иностранных физических лиц.

Однако, действующим законодательством не предусмотрено изготовление свидетельств о регистрации организаций и предпринимателей на бланках строгой отчетности с применением степеней защиты, в результате бланки свидетельств о регистрации предприятий изготавливаются типографским способом или путем ксерокопирования, печатаются на принтере на простой бумаге, без степеней защиты. В результате существует возможность подделки Свидетельств о государственной регистрации и уклонения как от постановки на налоговый учет, так и налогообложения.

Необходимо предусмотреть в законодательном порядке:

- изготовление бланков свидетельств о государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица на бланках строгой отчетности со степенями защиты;

- предоставить право налоговым органам проведение экспертизы документов, представленных для государственной регистрации юридическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица. В список обязательных докуметов для государственной регистрации включить справку об отсутствии задолженности по предприятиям, где учредителями или руководителями являются учредители - физические лица или руководитель вновь создаваемого предприятия;

- возможность взыскания финансовых санкций в бесспорном порядке налоговыми органами;

Процесс привлечения организаций к постановке на налоговый учет и налогообложению изначально имеет недоработки на законодательном уровне в части взаимодействия регистрационных, налоговых и правоохранительных органов.

В соответствии со ст.2 ФЗ РФ “ О Федеральных Органах Налоговой Полиции” задачей органов налоговой полиции является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. При этом не постановка на налоговый учет и непредставление отчетности налогоплательщиками не рассматривается как правонарушение, поэтому осуществляемая работа по данной категории налогоплательщиков со стороны правоохранительных органов недостаточна.