Теоретические основы и особенности организации расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях

 

В хозяйстве при формировании учетной политики был рассмотрен вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно - пассивный. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. - «Расчеты по государственным контрактам»,

2. - «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»,

3. - «Расчеты по векселям полученным»,

4. - «Расчеты по авансам полученным»,

5. - «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций»,

6. - «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

Для отражения операций по реализации продукции в ОАО «Ферзиковский молочный завод» применяются следующие документы:

- Счёта - фактуры,

- Расчётные чеки

- Расчёт по аккредитиву(ОАО «Феизиковский молочный завод» не применяет)

- Платёжное требование

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

 В ОАО «Ферзиковский молочный завод» применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж, как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

 Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер. В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

 Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.
Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

К документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками относятся: расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

Схема аккредитивной формы расчетов:

- заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

- заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

- выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

- извещение об открытии аккредитива, его условия;

- сообщение поставщику условий аккредитива;

- отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

- поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

- извещение об использование аккредитива;

- выписка из расчетного счета

- зачислен платеж;

- выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

Предприятие - поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы.

Аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

По дебету 62 счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При отгрузке покупателю продукции (товара), после того как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Получение аванса от покупателей (заказчиков) в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) отражается бухгалтерскими записями:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Начисление НДС с суммы аванса отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Начисленную сумму НДС необходимо восстановить при передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Необходимо сумму, учтенную в качестве аванса, зачислить теперь непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (т. е. зачесть аванс, полученный от покупателей):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выдача покупателем (заказчиком) простого векселя в обеспечение задолженности отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности

К 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процента.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным;

• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Итак, расчеты с покупателями и заказчиками – это сложный и многогранный процесс, который требует повышенного внимания, дополнительной проверки. Все бухгалтерские записи делаются на основании первичных документов и заверяются подписями главного бухгалтера и руководителя организации.