Пути оптимизации учета расчетов по налогу на прибыль

 

Для улучшения учёта расчетов по налогу на прибыль ООО «Гефест Плюс» имеются резервы внутри самой организации, которые необходимо выявить и использовать путем принятия обоснованных управленческих решений, осуществления всех главных функций управления производством. В этих условиях неизмеримо увеличивается роль внешнего и внутреннего аудита, поскольку нужно не только установить достоверность хозяйственных данных, но и соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, вести поиск использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации.

Так, для эффективного управления организацией, сегментами, экономическими отношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством через расчетные операции, а также финансовыми результатами данной организацией необходимо осуществлять систематический контроль и обеспечивать релевантной информацией современный менеджмент для принятия решений и регулирования хозяйственных процессов.

Также можно внести предложения по совершенствованию информационного обеспечения и контроля за использованием чистой прибыли, направляемой на инвестиции.

Соответственно, к субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» открываются субсчета второго порядка для определения финансового результата по каждому продукту.

Исходя из экономической сущности отражаемых на счете 90 операций, предлагаем назвать его «Доходы и расходы от обычных видов деятельности».

Для обеспечения управленческих решений доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», исходя из их экономической сущности и особенностей отрасли, разделить на шесть групп, что обеспечит определение финансовых результатов по каждой из них.

Для выработки управленческих решений к счету 99 «Прибыли и убытки» следует открыть субсчета: 99/1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»,д99/2 «Прибыли и убытки от прочих видов деятельности», 99/3 «Социальные расходы», 99/4 «Платежи по налогу на прибыль, прочие платежи за счет чистой прибыли и налоговые санкции».

В конце отчетного года сумма прибыли (убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

За счет нераспределенной прибыли формируются фонды специального назначения. Планом счетов к этому счету не предусмотрены субсчета, однако, исходя из общей логики построения бухгалтерского учета, можно предложить следующий порядок отражения записей (табл. 2).

 

Таблица 2 Предлагаемый порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счете 84 «Нераспределенная прибыль»

Дебет счета	Кредит счета	Содержание фактов хозяйственной деятельности
84-1 «Учтенная нераспределенная прибыль»	84-2 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям»	Образован фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям
84-3 «Фонд накопления образованный»	84-4 «Фонд накопления использованный»	Произведены за счет фонда накопления капитальные вложения
84-1 «Учтенная нераспределенная прибыль»	84- «Фонд потребления образованный»	Образован по решению общего собрания участников фонд потребления для материального стимулирования работников организации
84- «Фонд потребления образованный»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены премии персоналу за счет фонда потребления

 

Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль будут способствовать повышению объективности оценки результатов производственно-финансовой деятельности и финансового положения организаций, позволят принимать более обоснованные управленческие решения.

Также в ООО «Гефест Плюс» сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Для этого при ведении учёта необходимо ориентироваться на разницу в оценке активов и обязательств и применять балансовый метод, как того требует ПБУ 18/02.дЭто позволит сделать показатели отчетности более точными и сблизить российский учет с учетом по МСФО.

 

Заключение

 

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Это первый документ, информативно связавший бухгалтерский и налоговый учеты. Основой для его создания послужили:

- международный стандарт финансовой отчетности 12 "Налоги на прибыль", действует с 1979 г.;

- американский стандарт SFAS 109 "Учет налога на прибыль", действует с 1987 г.

Основная цель ПБУо18/02 заключается в том, чтобы бухгалтер смог рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, а также показать собственникам реальную сумму прибыли, подлежащую распределению.

Кроме этого, ПБУ 18/02 призван сделать отчетность более прозрачной и отразить в ней следующую информацию:

- текущий налог;

- различия между бухгалтерской и налоговой прибылью;

- причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).

Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив, увеличение или уменьшение отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Основным направлением деятельности ООО «Гефест Плюс» является производство пластиковых окон.

ООО «Гефест Плюс» для целей бухгалтерского учёта от 29.12.2012 года разработано положение, в котором устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основная часть прибыли ООО «Гефест Плюс» формируется от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу.

Отчетностью по налогу на прибыль является налоговая декларация.

ООО «Гефест Плюс» можно предложить открыть к счету 90 «Продажи» субсчета по видам продукции (работ, услуг). На субсчете 90-1 «Выручка» следует открывать субсчета второго порядка: 90-10 «Продажи корпусной мебели», 90-11ш «Продажи детской мебели», 90-12 «Продажи мебели для дома» и т.д. К этим субсчетам, следует открыть аналитические счета: 90-121 «Продажи спален» и т.д. Соответственно, к субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» открываются субсчета второго порядка для определения финансового результата по каждому продукту.

Также в ООО «Гефест Плюс» сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Для этого при ведении учета необходимо ориентироваться на разницу в оценке активов и обязательств и применять балансовый метод, как того требует ПБУ 18/02. Это позволит сделать показатели отчетности более точными и сблизить российский учет с учетом по МСФО.

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III) (с изм. с изм. от 08.0.2012). СПС Гарант.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 0.04.2012) СПС Гарант.

. Трудовой Кодекс РФ (ред. от 2.11.2011). СПС Гарант.

. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 23.11.2011 N 261-ФЗ). СПС Консультант плюс.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, в редакции Приказов Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-64) СПС Консультант плюс.

. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2010, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2010 № 106н. СПС Консультант плюс.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в редакции от 27 ноября 2006 г. № 1 6н) СПС Консультант плюс.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. №116н, от 27.11.2006г. № 1 6н.) СПС Консультант плюс.

. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ /01 утв. приказом Минфина РФ 9 июня 2001 г. 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006г. № 1 6н). СПС Консультант плюс.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/12 утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.9 г. № 49.

. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- Москва: ИКЦ «МарТ», 2011 - 41 с.

13. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 1 6с.

. Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. - М: ИНФРА-М, 2010. - 2 9 с.

. Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Порядок постановки и основные направления развития - Эксмо, 2011. - 496 с.

. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис, 2011. - 84 с.

17. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ТК Велби, Проспект, 2013. - 464 с.

. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету Учеб. пособие. - Просперт, 2012 - 2 3 с.

. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учеб.-практическое пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2011. - 12 с.

. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации Учеб. пособие. - 2-е изд., изд-во КНОРУС, 2011, 2 6 с.

. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту г. Москва «Экономика» 2010. - 288 с.

. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: Изд. «Экзамен». 2010 г. - 411 с.

. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях - М: Финансы, 2010. - 460 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012 г. - 468с.

. Лапина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете - 3-е изд., испр. и допол. - М.: Гелиос-Л, 2011. - 216 с.

26. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет. Т1. Ч1 - -е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 480 с.

27. Чижов Б. Расчет командировочных расходов // Главбух, №3, февраль 2011 г. 69 с