Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль в отчетности

 

В ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" говорится, что отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Задолженностью либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Выявленные за прошлые налоговые периоды расходы (доходы) в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде. При этом в налоговом учете их необходимо признавать в тех периодах, когда они появились. В итоге в отчетном периоде сумма, которая доначислена (переплачена), отражается три раза:

) в составе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

) как постоянный налоговый актив (при недоплате) или постоянное налоговое обязательство (при переплате);

) как задолженность перед бюджетом (или задолженность бюджета) из-за ошибки прошлого периода.

Если присутствуют постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые корректируют показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, раздельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие показатели:

) условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

) постоянные и временные разницы, которые возникли в отчетном периоде и повлекли корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях нахождения текущего налога на прибыль;

) постоянные и временные разницы, которые возникли в прошлых отчетных периодах, но повлекли корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

) суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

) причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчислена по данным налогового учета.

Отрицательное сальдо говорит о том, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Вследствие того при нахождении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Увеличение отложенных налоговых активов подразумевает под собой положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, вследствие того при корректировке данную величину надлежит прибавлять к условному расходу (доходу) по налогу на прибыль.

Уменьшение отложенных налоговых активов подразумевает под собой отрицательную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Уменьшение отложенных налоговых0активов влечет уменьшение платежей в бюджет, вследствие того при нахождении текущего налога на прибыль данная величина вычитается.

Увеличение отложенных налоговых обязательств подразумевает под собой положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 077 "Отложенные налоговые обязательства". Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, вследствие того при нахождении текущего налога на прибыль данная величина вычитается из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.