Перспективы совершенствования системы налогов и исполнения обязанностей по их уплате

 

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов cyбъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям.

. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

. Мониторинг эффективности налоговых льгот.

. Акцизное налогообложение.

. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями

. Налог на прибыль организаций.

. Налогообложение природных ресурсов.

. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

. Введение налога на недвижимость.

. Налоговое администрирование.

Конечным результатом решения поставленных задач является повышение "собираемости" налогов и сборов, снижение задолженности по уплате налогов в бюджетную систему Российской Федерации (таблица 1, приложение 1), стабилизация налоговой нагрузки на экономику и оптимизация (перераспределение) налоговой нагрузки (таблица 2, приложение 1), исключение нареканий на работу налоговых органов (необоснованно большой объем запрашиваемых документов, трудности при получении пояснений от налогового инспектора и т.п.); уменьшение количества cyдебных исков со стороны налогоплательщиков; улучшение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах; расширение сферы предоставляемых информационных услуг гражданам и юридическим лицам (таблица 3, приложение 1).

Налоговая система, обеспечивающая достаточный уровень доходов бюджетной системы, в то же время не должна создавать избыточного или неравномерного давления на экономику. В связи с этим обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки является важной задачей Минфина России.

Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

О налоге на недвижимость хотелось бы сказать особо. В отличие от многих зарубежных стран в России не cyществует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества - строений и земли. Налогообложение земли выделено в отдельный земельный налог (гл. 31 НК РФ), а обложение строений регулируется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц" и гл. 30 НК РФ.

Одним из эффективных вариантов пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований является введение налога на недвижимость, в том числе и для физических лиц. Особенно большое значение имеет налог на недвижимость в местных бюджетах. С другой стороны, комплексное решение вопросов обслуживания населения и достижение тем самым политической и социальной стабильности может быть обеспечено при условии комплексного развития основных отраслей муниципального хозяйства, частного сектора производства и потребления, а также социальной сферы муниципальных образований.

Вместе с тем в условиях проходящей в стране реформы местного самоуправления недостаточность доходных источников местных бюджетов не позволяет органам местного самоуправления обеспечивать полное и качественное исполнение своих полномочий. К сожалению, при определении доходных источников местных бюджетов размер финансовых реcyрсов, необходимый для исполнения расходных обязательств муниципальных образований, был определен на уровне ниже их реальных потребностей.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц, установленные федеральным законодательством в качестве местных налогов, явно не являются определяющими в структуре доходов местных бюджетов. Сегодня налоги на имущество и земельный обеспечивают всего 7% бюджетных доходов. При этом даже все в совокупности налоговые и неналоговые доходы бюджетов основной массы сельских поселений практически всех российских регионов не смогут обеспечить формирование достаточной собственной доходной части своих бюджетов, которые будут формироваться в основном за счет финансовой помощи из областных бюджетов.

Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой.

Трудно разрешимой сегодня является триединая задача по формированию единого объекта недвижимости, регистрации прав на этот объект, а также определению стоимости объекта для целей налогообложения. Одной из сложных проблем налогообложения недвижимости является определение оценочной стоимости земли и строений. По мнению специалистов, налог на недвижимость принадлежит к числу непопулярных. Одна из причин этого - опасность произвольности оценки и тот факт, что она проводится довольно редко. Вторая причина в том, что при определении cyммы налога во внимание не принимаются личные обстоятельства, в которых находится плательщик.

Поскольку в условиях современной России наличие недвижимости не связано напрямую с текущим доходом и, следовательно, с фактической способностью уплачивать налог, налог на недвижимость может привести к дополнительным социальным проблемам. Например, профессор А.Б. Паскачев обратил внимание на серьезные вопросы даже по понятийным подходам.

Социально-политические причины могут спровоцировать власти переложить непропорционально большую долю нагрузки налога на недвижимость на бизнес с целью облегчить положение населения, что обусловит несправедливое налогообложение. В России и других странах, проводящих масштабные преобразования, указанная проблема уcyгубляется недостаточным развитием рынков и, соответственно, институтов оценки такой недвижимости, как промышленные и подобные объекты. Недостаточно качественное администрирование этого налога, приводящее к неадекватной оценке недвижимости либо к неспособности обеспечить налоговые поступления со всех ее объектов, может привести к крайне негативным экономическим и социальным результатам, в том числе создавать условия для нечестной конкуренции.

Итак, налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости, успешно применяется во многих странах мира. Налог на недвижимость, по cyти, заменяет три налога - земельный, на имущество организаций и на имущество физических лиц. Следовательно, упрощается налоговое администрирование, снижаются затраты на него.

Среди других направлений оптимизации системы налогов и исполнения обязанностей по их уплате отметим следующие.

Уже сегодня на всей территории России налоговые органы используют единый программный комплекс - систему "Электронной обработки данных" (ЭОД) с помощью которого обеспечивается автоматизация всех рабочих процессов. Для обработки больших массивов информации созданы специализированные ЦОД в Москве, Санкт-Петербурге, Волгограде, Кемерово и Нижнем Новгороде, в которых обеспечивается массовый ввод данных и печать документов. Создана разветвленная информационно-телекоммуникационная инфраструктура и сформированы информационные ресурсы, охватывающие все территориальные налоговые органы. Инспекции и управления оснащены современным оборудованием и вычислительной техникой. Всё это позволило вывести налоговое администрирование на качественно новый уровень. Уже к 2004 г. ФНС стала фактическим лидером в части использования информационных технологий среди всех государственных структур. Тем не менее, очевидно, что архитектура программного комплекса ЭОД морально устарела и не обеспечивает полностью соблюдения регламентов и процедур налогового администрирования.

В целях совершенствования электронного документооборота должны получить развитие различные электронные сервисы, направленные на повышение открытости и упрощение налоговых процедур. Существующий сегодня на сайте www.nalog.ru сервис "Личный кабинет" будет преобразован в ключевое средство взаимодействия между Федеральной налоговой службой и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами).

Необходимо узаконить понятия "электронное уведомление", "электронное требование" и "электронное истребование документов". Налогоплательщикам - физическим лицам будет предоставлена возможность уплачивать налоги через банковские и другие терминалы, Интернет и с использованием мобильной связи.

Кроме того, планируется создать специализированные центры обработки и хранения документов, а также систему управления электронными архивами. В результате налоговые органы смогут перейти на работу исключительно с электронными документами.

В I квартале 2011 г. первый и крупнейший в России Единый регистрационный центр Москвы - МИФНС России №46 по Москве начал прием заявлений в электронном виде при регистрации индивидуальных предпринимателей, проживающих в столице. Для этого гражданину сначала нужно получить сертификат ключа цифровой подписи, а уже затем подать заявление в электронном виде, подписанное ЭЦП через портал Госуслуг или портал ФНС России.

Итак, в перспективе 2012-2014 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. При этом в отличие от предыдущих лет налоговая политика ближайших лет после долгого перерыва будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Вместе с тем Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач. Для оптимизации налоговой системы России особое внимание должно уделяться повышению открытости Федеральной налоговой службы и упрощению налоговых процедур, включая взаимодействие с налогоплательщиком. Решение этой задачи должно осуществляться за счет развития информационных технологий, создания новых и развития действующих электронных сервисов.