Сущность, формы и методы налогообложения

 

В современном обществе налоги - это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. [15,С.120].

Налогообложение организаций осуществляется в соответствии с частью первой и второй Налогового кодекса РФ, отдельными федеральными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, а также используются нормативные документы ФНС РФ.

В соответствии с действующим налоговым законодательством в РФ классификацию налогов взимаемых с организаций можно представить в виде следующих групп: прямые налоги и косвенные налоги. Прямые налоги уплачивают непосредственно налогоплательщики при получении ими доходов (прибыли). Косвенные налоги оплачиваются в конечном счете потребителями товаров (работ, услуг).

В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Федеральными являются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ, региональными - обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, а муниципальными - обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Различают следующие формы налогообложения: общий, специальный режим налогообложения. В общую систему налогообложения организаций входят следующие налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество юридических лиц, транспортный налог и земельный налог, ЕСН.

К специальным налоговым режимам относятся:

·  Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

·  Система налогообложения в свободных экономических зонах;

·  Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

·  Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

·  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Метод налогообложения - это порядок применения налоговой ставки, размер которой меняется в зависимости от роста налоговой базы.

Известны четыре основных метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Равное налогообложение было широко распространено в средневековье. В современных условиях оно используется редко. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов (сбор за уборку территорий, налог на содержание милиции и другие), когда величина налоговой ставки определяется кратно законодательно установленному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

Равное налогообложение обеспечивает простоту исчисления и взимания налогов. Однако рассматриваемый метод считается несправедливым, так как он совершенно не учитывает платежеспособности налогоплательщиков. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами.

Метод пропорционального налогообложения. Русский экономист начала XX в. Д. Боголепов так определяет метод пропорционального налогообложения: «Пропорциональным называется такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения, например, по рублю с каждой сотни рублей». Налоговая ставка при пропорциональном методе может быть как в твердой, так и в долевой форме.

Суть метода заключается в том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый налоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства. Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Однако и при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. Пропорциональный метод налогообложения получил широкое распространение в эпоху Великой французской революции. В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и др.).

Метод прогрессивного налогообложения. «Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога. Например, с сотни рублей взимается один рубль, а с двухсот рублей - уже не два, а три и более и т. д.»1. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

Теории прогрессивных налогов получили развитие во второй половине XIX в. под влиянием экономического развития и борьбы рабочего класса. Широко использовалось прогрессивное налогообложение и в эпоху Великой французской революции.

В настоящее время используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная, сложная.

При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды (классы). Для каждого разряда указывается «вилка» доходов (минимальная и максимальная величина дохода) и твердая сумма налогового.

Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе в следующий разряд, что ведет к несправедливости. Получатель дохода в 999 руб. заплатит налог в сумме 1 руб., а получатель дохода 1001 руб. заплатит уже 10 руб. Получается, что при росте дохода на 2 руб. налог увеличивается в 10 раз.

Относительная поразрядная прогрессия построена следующим образом. Облагаемая налогом база также делится на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога (в денежной или процентной форме).

разряда сохраняется пропорциональность обложения, однако при переходе к следующему разряду, так же как и при простой прогрессии, происходит резкий скачок. Кроме того, возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении сумма меньше, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устраняется применением сложной прогрессии.

Сложная прогрессия на сегодняшний день считается наиболее полно удовлетворяющей требованию справедливости в налогообложении физических лиц. При сложной прогрессии возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд. Рассмотрим сложную прогрессию на примере подоходного налога, взимаемого с физических лиц в России.

Прогрессия в налогообложении может носить не только явную, но и скрытую форму. Фактическая прогрессия может достигаться посредством установления неодинаковых сумм вычетов из облагаемого дохода (для низких доходов устанавливают более высокие суммы вычетов, чем для высоких доходов).

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не применяется. Однако регрессия налогообложения может носить скрытый характер. Скрытая форма регрессии присуща косвенным налогам. Именно по этой причине косвенное налогообложение признается несправедливым.

 

1.2 Сущность и оформление налоговой политики предприятия

 

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная цель предпринимательской деятельности - увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей. Такая задача решается по следующим направлениям: