Особенности применения ндс при ввозе медицинской техники

 

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз товаров, входящих в перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденного Правительством РФ. В перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, входят инструменты механизированные, инструменты колющие, инструменты режущие и ударные с острой (режущей) кромкой, инструменты оттесняющие, инструменты многоповерхностного воздействия (зажимные), инструменты зондирующие, бужирующие, наборы медицинские, изделия травматологические, приборы для функциональной диагностики измерительные, приборы и аппараты для диагностики (кроме измерительных), очки, микроскопы биологические, установки радиационные медицинские, приборы и аппараты для медицинских лабораторных исследований, приборы и аппараты для лечения наркозные, устройства для замещения функций органов и систем организма, весы платформенные медицинские, весы настольные медицинские, оборудование санитарно - гигиеническое, средства для перемещения и перевозки, оборудование для кабинетов и палат, оборудование для лабораторий и аптек. К перечисленной в перечне медицинской технике относится медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.

Принадлежность отечественной медицинской техники к перечисленной в перечне медицинской технике подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в государственном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

В отношении важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, решение может быть принято при наличии в момент таможенного оформления регистрационного удостоверения Минздрава России (либо его нотариально заверенной или заверенной Минздравом России копии), подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники. Льгота по уплате НДС в отношении ввозимой на таможенную территорию РФ данной медицинской техники может быть предоставлена таможенным органом, производящим таможенное оформление, когда ввозимый товар декларируется полностью в том комплекте, который предусмотрен регистрационным удостоверением (приложением к регистрационному удостоверению) Минздрава России. В случае ввоза на таможенную территорию РФ медицинской техники не в полном комплекте решение о предоставлении льготы принимается на основании заключения ФТС России.

В случае, когда медицинская техника зарегистрирована Минздравом России одновременно с принадлежностями к ней, указанными в приложении к регистрационному удостоверению Минздрава России, льгота по уплате НДС в отношении такой медицинской техники и принадлежностей к ней может быть предоставлена в случае ее ввоза как с принадлежностями (в любом составе из числа указанных в регистрационном удостоверении Минздрава России), так и без них. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации исключительно принадлежностей льгота по уплате НДС предоставлена быть не может.

При возникновении у таможенного органа, производящего таможенное оформление, обоснованных сомнений в части правомерности предоставления льгот по уплате НДС в отношении ввозимой на таможенную территорию РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении таких льгот принимается в каждом конкретном случае на основании заключения ФТС России.

При ввозе на таможенную территорию РФ сырья и комплектующих изделий для производства важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники решение о предоставлении освобождения от обложения НДС принимается ФТС России.

При ввозе на таможенную территорию РФ медицинской техники очень часто участники ВЭД обращаются в суд. Рассмотрим на примере, приведенном ниже, подобное дело, которое отражает проблемы применения НДС при ввозе медицинской техники.

Суть дела состоит в том, что при декларировании по грузовой таможенной декларации ввезенного на территорию Российской Федерации в рамках контракта товара - комплекс стоматологический - налогоплательщик классифицировал его по коду 945220 Общероссийского классификатора продукции (ОКП), в графе 36 декларации “Преференции” заявил льготу по уплате НДС и в графе 47 декларации “Исчисление платежей” исчислил НДС по ставке 0%. В подтверждение обоснованности указания кода налогоплательщик представил регистрационное удостоверение Минздрава России, сертификат соответствия. Платежными поручениями налогоплательщик уплатил таможенные платежи без НДС, после чего таможня выпустила товар в свободное обращение.

В последующем таможня выставила налогоплательщику требование об уплате в установленный срок НДС и пени, ссылаясь на то, что задолженность по НДС образовалась в связи с предоставлением преференции при ввозе комплексов стоматологических в разукомплектованном виде.

В связи с неисполнением в добровольном порядке данного требования таможня приняла решение о взыскании с налогоплательщика в бесспорном порядке НДС и пени и в тот же день выставила инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке денежных средств.

Налогоплательщик оспорил в судебном порядке вышеуказанные решение и инкассовое поручение.

Позиция суда в данном и подобных случаях, как уже сложилось в юридической практике, состоит в том, что в соответствии с пп.1 п.2 ст.149, п.2 ст.150 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Оборудование для кабинетов и палат (код 945200 ОКП) входит в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19).

Группа оборудования для кабинетов и палат, оборудования для лабораторий и аптек под кодом 945220 ОКП включает в себя в том числе оборудование стоматологическое, зубопротезное, оториноларингическое.

Таким образом, при ввозе стоматологического оборудования налогоплательщик правомерно воспользовался льготой по уплате НДС.

Ссылка таможни на Письмо ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 “О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации”, согласно которому льгота по уплате НДС не может быть предоставлена в случае ввоза изделия медицинской техники в неполной комплектации, предусмотренной регистрационным удостоверением Минздрава России на товар, подлежит отклонению как неосновательная. В нарушение требований п.1 ст.4 НК РФ данным Письмом определены дополнительные условия предоставления льготы по уплате НДС, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах. В пп.1 п.2 ст.149 НК РФ право на льготу по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации медицинской техники не поставлено в зависимость от комплектности изделия медицинской техники.

На основании изложенного оспариваемые по делу решение и инкассовое поручение являются незаконными.

Подобная практика сложилась в ДВ регионе, таможенные органы как правило проигрывают подобные дела и решение таможни по взысканию неуплаченного НДС с медицинской техники не исполняется участником ВЭД в связи с принятием таможенного иска ВАС незаконным. Анализ рассмотренных подобных дел, попадающих под компетенцию ДВТУ, показал, что из-за отсутствия системы в законодательстве РФ в сфере применения НДС при ввозе медицинской техники таможня не может защитить свои интересы в суде. На это влияет и то, что представители таможенных органов физически не могут присутствовать на всех судебных делах из-за нехватки кадров, юридически грамотных в данной сфере и способных защищать интересы таможенного органа в ВАС.

Таким образом, можно сделать вывод, что таможня не основательно ссылается на Письмо ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 “О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации”, так как в нем не содержится такой информации. Поэтому рациональней было бы прекратить подобную практику-изначально условное начисление НДС, а затем принятие решения о взыскании с налогоплательщика в бесспорном порядке НДС и пени, выставление инкассового поручения на списание в бесспорном порядке денежных средств, так как законного основания для таких действий в таможенном законодательстве РФ не имеется.

3.2 Проблемы применения НДС на примере ввоза на таможенную территорию медицинской техники

 

Находкинской таможней в отношении товаров (кроватей - массажеров Nuga Best NM-5000) ввезенных ООО Управляющей Компанией "Эйч Эйч Би Корпорейшн" (далее Общество) и оформленных по ГТД в соответствии с перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (далее Постановление Правительства №19) предоставлено освобождение от уплаты НДС.

На весь ввезенный товар при таможенном оформлении Обществом предоставлено нотариально заверенное регистрационное удостоверение Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Минздрава России) от 22.02.2005 ФС №2005/266 с приложением и с сертификатами. Товар в сертификатах соответствия классифицирован в соответствии с кодом ТН ВЭД России 9019 10 100 0. В графе 33 грузовой таможенной декларации также заявлен код ТН ВЭД России 9019 10 100 0.

В графе 44 ГТД под номером 7.1 в соответствии с приказом ФТС России от 11.08.2006 №762 "Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации" декларантом указаны коды видов документов, подтверждающих обоснованность предоставления льгот по уплате таможенных платежей - 7011 "письмо ГТК России от 04.06.2003 № 01-06/22880 "О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации" (далее письмо ГТК РФ №01-06/22880)", 7016 - "ФС №2005/266 от 22.02.2005.

При проведении проверки законности предоставления освобождения от уплаты НДС установлено, что изделия медицинского назначения в соответствии с пп.4 п.2. ст.164 Налогового кодекса России при ввозе и реализации товара на таможенной территории Российской Федерации подлежат налогообложению по налоговой ставке 10 %. При этом коды продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники включен код ОК 005-93 (ОКП) 94 4400 "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма".

Приборы и аппараты для лечения, наркозные, устройства для замещения функций органов и систем организма, попадающие в перечень важнейшей и жизненно необходимой техники при условии представления регистрационного удостоверения Минздрава, подтверждающего, что изделие прошло государственную регистрацию в порядке, установленном Минздравом России НДС не облагаются.

В соответствии с примечанием к приложению письма ГТК РФ № 01-06/22880, необходимо одновременно пользоваться кодом ОК 005-93 (ОКП), кодом товара по ТН ВЭД России и наименованием товара с учетом соответствующих примечаний и сносок. В перечень (п.14) включены "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма" код ОК 005-93 (ОКП) 94 4400, товарная позиция 9019 ТН ВЭД России: "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма". Однако в данном перечне отсутствуют коды ОК 005-93 (ОКП): 94 4410 (приборы и аппараты для электролечения низкочастотные) и 94 4490 (приборы и аппараты для лечения другие).

В результате анализа представленных документов, установлено, что на ввезенные товары ФТС России было выдано предварительное решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России №06-38/17363 от 05.09.2005, подтверждающее код товара ТН ВЭД России - 9019 10 900 9.

Кроме того, Обществом предоставлено регистрационное удостоверение №ФС - 2006/272 от 14.09.2006 (действительно до 22.02.2015) Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, а также отчет о клиническом исследовании персонального низкочастотного комбинированного теплового стимулятора Nuga Best NM-5000 в условиях Республиканской клинической больницы восстановительного лечения Республики Татарстан.

Как следует из регистрационного удостоверения, масштаб использования Nuga Best NM-5000: лечебно-профилактичекие и санаторно-курортные учреждения. Изделие "…позволяет проводить мероприятия эффективной профилактики и лечения при широком спектре заболеваний".

Как следует из отчета о клиническом исследовании, Nuga Best NM-5000 "…является эффективным дополнительным средством к лечению больных с вертеброгенной хронической болью".

Как следует из рекламной продукции массажеров Нуга Бест, массажная кровать Nuga Best NM-5000 является "…идеальным средством для снятия нервных стрессов и перегрузок, профилактики остеохондроза. …Конструктивная простота и оснащенность изделия программным обеспечением … позволяет получать процедуры на дому без привлечения для этих целей медицинских работников… Нуга Бест может быть использована для оздоровления любых возрастных групп населения".

Рассмотренные документы позволяют сделать вывод, что ввозимый Обществом товар является медицинским изделием, предназначенным в большей степени для профилактики заболеваний, чем для их лечения, что не соответствует описанию "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма", приведенному в приложении к письму ГТК РФ № 01-06/22880 и в перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденном Постановлением Правительства №19, и, следовательно, ставит под сомнение возможность отнесения ввозимых медицинских изделий к категории важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

В данном случае, в соответствии с ст.164 Налогового кодекса России и п.2 Письма ГТК №01-06/22880, должна применяться ставка НДС в размере 10%.

Расчет суммы неуплаченного НДС (ставка 10%) приведен в таблице 3.

Таблица 3