Особенности налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию рф

Таможенный режим	Порядок налогообложения	Статья НК РФ
Ввоз товаров
Выпуск для свободного обращения	Налог уплачивается в полном объеме	Пп.1. п.1. ст.150
Реимпорт	Налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренным таможенным законодательством РФ.	Пп.2. п.1. cт.150
- транзит таможенный склад реэкспорт магазин беспошлинной торговли перемещение припасов свободная таможенная зона свободный склад уничтожение и отказ в пользу государства	Налог не уплачивается	Пп.3. п.1. ст.150
Переработка на таможенной территории	Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок	Пп.4. п.1. ст.150
- временный ввоз ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории	Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренным таможенным законодательством РФ	Пп.5,6. п.1. ст.150
При помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления	Налог уплачивается в полном объеме	Пп.7 п.1. ст.150

2.2 Исследование динамики исчисления НДС за период 2005-2009 гг. на примере ДВТУ

 

Для более подробного изучения НДС и его динамики, обратимся к статистическим данным, полученным ОТП ДВТУ. На основании контрольных показателей по взиманию таможенных платежей (на примере Дальневосточного Таможенного Управления) можно увидеть какую долю занимают НДС в системе таможенных платежей.

 

Таблица 2

Показатели по взиманию таможенных платежей в доход федерального бюджета за 2005-2009 гг. (млн. руб.)

ИТОГО ДВТУ	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Всего в бюджет, млн. руб.	74 473,79	102 767,50	131 226,83	180 763,15	115 821,11
вывозная пошлина, в т. ч.	24 780,31	32 291,00	35 306,73	55 558,37	47 330,29
ввозная пошлина	20 876,42	26 695,99	34 322,08	44 337,22	25 278,61
НДС	24 467,66	32 322,25	44 923,97	60 674,64	35 623,42
Акциз при ввозе	1 071,63	1 080, 19	1 721,38	2 568,45	256,86
Таможенные сборы	3 277,78	1 139,06	1 329,97	1 425,49	1 011,65
Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности		9 087,67	13 418,39	16 043,04	6 142,26
Средства от реализации конфискованного имущества	17,23	37,00	42,49	21,00	9,83
Штрафы		93,33	145,65	131,01	109,73
Прочие неналоговые доходы ФБ		0,23	1,59	0,00	54,97
Прочие доходы ФБ		20,67	14,55	3,93	3,38
Госпошлина за регистрацию ТС		0,11	0,03	0,00	0,11

 

Как видно из таблицы 2, резкое снижение показателей исчисления НДС наблюдается за 2008 год и 2009 год. Показатель снизился в 1,7 раза. К числу факторов, повлиявших на снижение темпов роста поступлений НДС, относится увеличение фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

В 2007-2008 гг. по сравнению с 2005-2006 гг. наблюдается повышение взимаемых сумм от уплаты НДС, показатель 2008 года почти в 2,5 раза больше, чем в 2005 году. Это можно объяснить тем, что в 2007-2008 годах вступили в действие нормы по совершенствованию механизма применения НДС, направленные как на упрощение исчисления и уплаты этого налога налогоплательщиками, так и на стимулирование положительной динамики налоговых поступлений.

Так, с 1 января 2007 года отменили отдельную декларацию для экспортеров и возмещение налога производиться в заявительном порядке, что способствует экономии оборотных средств налогоплательщиков.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков НДС устанавливается квартальный налоговый период, что не только сэкономит затраты налогоплательщиков на представление отчетности, но и в какой-то мере является сдерживающим фактором в отношении имеющихся темпов роста сумм возмещаемого налога.

При этом вступление в действие норм части первой НК РФ в отношении упорядочения проведения налоговых проверок и возмещения налога позитивно повлияют на ситуацию с возмещением налога экспортерам даже при условии квартальной отчетности. Также видно из таблицы 2, что понижение темпов поступлений платежей в федеральный бюджет было характерно не только для НДС, но и для общей суммы поступлений.

Чтобы наглядно представить данные таблицы 2, построим диаграмму динамики таможенных платежей, перечисленных ДВТУ в федеральный бюджет за анализируемый период.

 

Рис.2. Динамика таможенных платежей, перечисленных ДВТУ в федеральный бюджет за период 2006-2009 гг. (млн. руб.)

 

Теперь рассмотрим суммы льгот при уплате НДС за 2008 год. (см. Приложение). Из таблицы в приложении видно, что льготы по НДС в общей структуре занимают второе место, следуя за льготами при уплате вывозных таможенных пошлин. В процентном отношении льготы при уплате НДС составляют 6%, при вывозных таможенных пошлин - 90%, при ввозных таможенных пошлин - 4%, льготы при других видах таможенных платежей составляют маленькие суммы, поэтому их процетное отношение не столь важно (Рис.3).

 

Рис.3. Суммы льгот по уплате таможенных платежей по таможенным органам РФ в 2009 г. (%)

 

За 2009 год сумма льгот, предоставленных при уплате НДС, составила 8 911 750 518,98 руб, то есть суммы льгот возрастают, за 2008 год они составили 6 623 163 629,01 руб. Это связано с увеличением фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

Относительно льгот, предоставляемых ДВТУ проблемные ситуации возникают при возврате излишне уплаченных НДС при ввозе медицинской техники, при ввозе оборудования предназначенного для взноса неденежного вклада в уставный капитал. Так при ввозе медицинской техники были проиграны ДВТУ в суде дела по возврату излишне уплаченных НДС следующим участникам ВЭД: ООО "Эйч Эйч Би Корпорейшн" - в отношении товаров (кроватей - массажеров Nuga Best NM-5000), ИП Р.Р. Панченко - изделия медицинской техники - скалеры ультразвуковые "Great Star", "ALOKA Co LTD" - изделия медицинской техники под названием - Аппарат ультразвуковой диагностический "ALOKA SSD-3500". По решениям АС Приморского края в соответствии с перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 № 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (далее Постановление Правительства №19) предоставлено освобождение от уплаты НДС [13].

Таким образом, возврат излишне уплаченных НДС по вышеперечисленным медицинским товарам отразился на общей динамике перечисленных платежей в федеральный бюджет по ДВ региону, то есть необходимо единое законодательное урегулирование ввоза товаров медицинского назначения на территорию РФ, а в частности - применение льгот при уплате НДС при ввозе таких товаров.