Ставки ндс и льготы при его уплате

 

Ставки НДС в период действия налога менялись. Первоначальная ставка НДС, установленная при его введении в действие в 1992 году составляла 28% и была выше, чем в большинстве стран (в Австрии она составляет 20%, в Бельгии - 19%, в Дании - 22%, во Франции - 18,6%, в Германии - 14%, в Швеции - 23,5%, в Англии - 15%, в Норвегии - 20%).

С 1 января 1993 года базовая ставка налога была снижена до 20%, а ставка НДС на продовольственные товары и товары для детей - до 10%.

Однако с 1 января 1994 года был введен в действие так называемый “спецналог” (СН), взимаемый на тех же принципах и в том же порядке, что и НДС. Его ставка была 3%, а суммарная ставка НДС и СН составила 23%. С 1 апреля 1995 года спецналог был снижен до 1,5%, а с 1 января 1996 года спецналог, просуществовавший почти два года, был отменен.

По НДС в настоящее время действуют три ставки - 10%, 18% и 0 %.

Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука, макаронные изделия и ряд других товаров), а также товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, подгузники, обувь, игрушки, школьные тетради, тетради для рисования и некоторые другие товары), в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%.

В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ применяется ставка НДС в размере 18%.

Льготы по таможенным платежам являются одним из наиболее существенных видов льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством (таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах). Наибольший интерес такой вид льгот представляет для лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции.

Льготы по уплате НДС могут предоставляться в форме:

–  освобождения от уплаты НДС;

–  возврата ранее уплаченных сумм НДС.

В качестве оснований предоставления льгот по уплате НДС выступают:

–  цели ввоза товаров;

–  виды ввозимых товаров;

–  стоимость товаров;

–  таможенный режим;

–  специальная таможенная процедура.

Цели ввоза. Освобождение от уплаты предоставляется в случаях ввоза товаров:

–  с целью оказания безвозмездной помощи (содействия).

Порядок ввоза установлен ФЗ от 16 апреля 1999 г. № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

–  с целью изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний.

Перечень материалов утвержден постановлением Правительства от 29 апреля 2002 г. N 283 "Об утверждении Перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогов на добавленную стоимость".

Виды ввозимых товаров. От обложения НДС освобождаются:

–  необработанные природные алмазы;

–  иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя;

–  технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

–  товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

–  продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

–  все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

–  художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

–  медицинские товары отечественного и зарубежного производства (протезно-ортопедические изделия, очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков, технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов), а также сырье и комплектующие изделия для их производства.

Стоимость товаров. Освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров общей стоимостью не более 5000 рублей, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя.

Таможенный режим. Освобождение от уплаты НДС предоставляется в соответствии со следующими таможенными режимами:

–  международный таможенный транзит;

–  переработка на таможенной территории - при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ;

–  переработка вне таможенной территории (полное или частичное освобождение) - при условии ввоза продуктов переработки товаров на таможенную территорию РФ;

–  временный ввоз (полное или частичное освобождение);

–  таможенный склад - при условии последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта;

–  беспошлинная торговля;

–  уничтожение;

–  отказ в пользу государства;

–  перемещение припасов;

–  свободная таможенная зона;

–  свободный склад.

Возврат сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предусмотрен при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта.

Специальная таможенная процедура:

–  перемещение товаров физическими лицами.

Полное освобождение предусмотрено в отношении товаров, стоимость которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг, перемещаемых для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.

–  перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

Сущность льгот заключается в том, что государство проводит социально-экономическую политику, направленную на поддержку семей с детьми, поддержку здравоохранения и сдерживание роста цен.

При ввозе товаров налогообложение производится в следующем порядке в зависимости от избранного таможенного режима (Табл.1):

–  при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, кроме случаев освобождения от уплаты;

–  при реимпорте уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

–  при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

–  при переработке на таможенной территории налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработки;

–  при временном ввозе применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном ТК РФ, при ввозе продуктов после переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством [4].

 

Таблица 1