Изучение и оценка системы бухучета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

 

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10- лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 24%, в том числе: сумма налога в размере 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты субъектов РФ, в размере 2% - в местные бюджеты.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

) 6% - по дивидендам, полученным от российских организаций и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

) 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным от российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в других организациях, зачисляется в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом - календарный год.

Порядок исчисления налога на прибыль

. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» Кт 51 «Расчетные счета».

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль выглядит следующим образом:

Таблица 2.1 - Тесты при проверке расчетов с бюджетом

Вопрос аудитора	Содержание
Тесты средств контроля	Тестирование системы внутреннего контроля; Тестирование системы бухгалтерского учета;
Учетная политика	Анализ учетной политики в целях бухучета; Анализ учетной политики в целях налогового учета;
Проверка формиро-вания налоговой отчетности	Анализ рабочего плана счетов; Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных в налоговой декларации; Проверка тождественности показателей в налоговых регистрах и данных в налоговой декларации;
Аудиторская выборка	Расчет объема и построение выборки; Построение монетарной выборки; Построение стратификационной выборки;
Процедуры по существу	Полнота определения налоговой базы по налогу на прибыль; Проверка правильности определения постоянных налоговых разниц и постоянных налоговых обязательств (активов); Проверка доходов от долевого участия в других организациях; Проверка правильности определения временных разниц по доходам и расходам, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете; Проверка формирования незавершенного производства; Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам; Альтернативный вариант проверки налога на прибыль (отложенный налоговый актив (обязательство)); Свод данных по проверке разниц между бух. и налоговым учетом и постоянных и временных обязательств (активов); Проверка правильности определения текущего налога на прибыль; Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению;
Представление и раскрытие	Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации;
Итоги по разделу	Предварительный перечень ошибок и замечаний; Сводка методических (систематических) нарушений Анализ результатов выборочной проверки; Выводы по разделу аудита.

План аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

 

В международном стандарте аудита № 230 «Документация» отмечается, что рабочая документация помогает в планировании и проведении аудита. То есть отмечается, что документальное оформление планирования аудита является целесообразным и необходимым.

 

Таблица 2.2 - План аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

Этап	Суть этапа
Оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности)	То есть возможности предупреждать и обнаруживать ошибки на предприятии и предотвращать их; оценка размера личного аудиторского риска невыявления существенных ошибок в отчетности предприятия, которая есть на время проведения аудитором аудиторских процедур, и определения на основании этого важнейших направлений аудита.
Анализ учетной политики	Понимание системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии, которое проверяется, - методологии и принципов бухгалтерского учета, которые применялись бухгалтерией, возможного эффекта от изменений в учетной политике или терминологии аудита; знание аудитора по вопросам бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые могут быть использованы аудитором в тестах оценки надежности внутреннего контроля предприятия и в независимых аудиторских процедурах; влияние новых форм бухгалтерского учета.
Составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.	Виды, время и полнота процедур: возможность оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита, влияние информационных технологий на процесс аудита, робота подразделов внутренних аудиторов предприятия и возможное влияние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторов.

 

Планирование - это процесс, который дает возможность рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления самых существенных моментов деятельности клиента. Чтобы планирование было эффективным, аудиторы должны осуществлять контроль за выполнением работ и подтвердить их результаты в своих рабочих документах.