Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках

Содержание

 

 

Введение ……………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы……………………………………………………4

1.1 Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках…………4

1.2 Международная практика………………………………………………7

1.3 Структура отчета……………………………………………………….25    

2. Практическая часть………………………………………………………30

2.1  Порядок заполнения формы №2 «Отчета о прибылях и убытках»……..……... …………………………………………………..30

2.2  Заполнение отчета на примере ООО «Тандем»………………………35

2.3  Анализ данных отчета………………………………………………….48

Заключение …………………………………………………………………52

Список использованной литературы ……………………………………..54

Приложения

 

 

Введение

 

Актуальность выбранной темы определяется тем, что важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.
Целью данной работы является определение целевой направленности отчета о прибылях и убытках в современной экономике.

Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:
1. Определить нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках;
2. Определить различия и необходимость сближения подходов к отражению отчетной информации и формах отчета в России и международной практике;
3. Рассмотреть структуру отчета и порядок его заполнения;
4. Рассмотреть на примере отдельной организации процесс и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках;
5. Рассмотреть использование данных отчета в оценке рентабельности и доходности организации, а также в составлении финансового анализа.

Для написания работы использовалась следующая литература: нормативно-правовые акты регулирующие заполнение и формирование отчета о прибылях и убытках, учебники для ВУЗов, периодические издания, такие как Главбух, Экономика и жизнь, Бухгалтерский учет.

 

Теоретические основы

 

Международная практика

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.

В таблице 1 приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

Табл. 1. Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности в международной практике и России

МСФО	Российское законодательство	Источник	Комментарий
I. Основополагающие допущения
1. Метод начислений	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6	В МСФО используется другой термин, термин «метод начислений» в российской практике используется в налоговом законодательстве
2. Непрерывность деятельности	Допущение непрерывности деятельности организации	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3	В Концепции не раскрывается необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности
-	Допущение последовательности применения учетной политики	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ПБУ 4/99, п. 9	В МСФО данное допущение отсутствует
-	Допущение имущественной обособленности организации	Концепция, п. 4.1; ПБУ 1/98, п. 6; ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 8, п. 3	В МСФО данное допущение отсутствует
II. Качественные характеристики финансовой отчетности
1. Понятность	-	-	В России данное требование не сформулировано
2. Уместность	Уместность	Концепция, п. 6.2.1.	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
2.1. Характер	Содержание	Концепция, п. 6.2.1.	Существенных различий нет
2.2. Существенность	Существенность	Концепция, п. 6.2.1.	Существенных различий нет, в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности» существенной может признаваться сумма в 5% от общего итога
3. Надежность	Надежность	Концепция, п. 6.3.	В МСФО данная характеристика раскрывается более подробно
3.1. Правдивое представление	Объективное отражение	Концепция, п. 6.3.1.	Существенных различий нет
3.2. Приоритет содержания над формой	Приоритет содержания над формой	Концепция, п. 6.3.2.; ПБУ 1/98, п.7.	Существенных различий нет
3.3. Нейтральность	Нейтральность	Концепция, п. 6.3.3.; ПБУ 4/99, п.7	В Концепции данное требование не распространяется на отчеты специального назначения
3.4. Осмотрительность	Осмотрительность	Концепция, п. 6.3.4.; ПБУ 1/98, п.7	Существенных различий нет
3.5. Полнота	Полнота	Концепция, п. 6.3.5.; ПБУ 1/98, п.7; ПБУ 4/99, п.6	Существенных различий нет
4. Сопоставимость	Сравнимость	Концепция, п. 6.4.; ПБУ 4/99, п.33	Существенных различий нет
-	Непротиворечивость	ПБУ 1/98, п.7	МСФО не предусматривает требования противоречивости, тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивается за счет правдивого представления информации
III. Ограничения уместности и надежности информации
1. Своевременность	Своевременность	Концепция, п. 6.5.1.; ПБУ 1/98, п.7	В ПБУ данное ограничение сформулировано как требование, а не ограничение уместности и надежности информации
2. Баланс между выгодами и затратами	Баланс между выгодами и затратами, рациональность (согласно ПБУ)	Концепция, п. 6.5.2.	Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
3. Баланс между качественными характеристиками	Баланс между качественными характеристиками, рациональность (согласно ПБУ)	Концепция, п. 6.5.3.	Данное ограничение в ПБУ 1/98 сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто
IV. Достоверное и объективное представление
Обеспечивается благодаря применению основных качественных характеристик и бухгалтерских стандартов	Достоверное и полное представление	ПБУ 4/99, п.6	В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении

Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

· Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

· В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

· В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

· Присутствуют различия в терминологии.

Отчет о прибылях и убытках

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой. Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Справочный раздел

Этот раздел должны заполнять все фирмы, за исключением малых предприятий. В нем следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Два последних показателя рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В последнем разделе формы № 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.[5]

 

 

Практическая часть

 

Прочие доходы и расходы

Стр.060 Проценты к получению

В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

Стр.070 Проценты к уплате

 В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.080 Доходы от участия в других организациях

В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»
Стр. 090 Прочие доходы

Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы».

Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле:
Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д. любой счет К. 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

Стр.100 Прочие расходы

Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет ] – [Д. 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения

Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100

В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

Стр. 141 Отложенные налоговые активы

В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации/ Для отчетов.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства

В стр.142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

Стр.150 Текущий налог на прибыль

В стр.150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

Вычитаются суммы в круглых скобках.

В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки

Заполнение столбца «За аналогичный период предыдущего года»

Столбец заполняется по тем же правилам что и «За отчетный период» при условии, что данные были импортированы из версии предыдущего года.

 

 

2.2 Заполнение отчета на примере ООО «Тандем»

 

Рассмотрим пример заполнения отчета «О прибылях и убытка» на примере коммерческой организации ООО «Тандем».

Основной вид деятельности – торгово-закупочная, а также оказание консультационных услуг. Осуществляется закупка определенной номенклатуры товаров, хранение их на складе, и продажа. Организация занимается мелкооптовой торговлей определенного товара в России и за рубежом. Организация имеет в собственности складское помещение и 2 автомобиля.

В 2009 году ООО «Тандем» получена выручка:

- от реализации покупных товаров на сумму 630 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. и налог с продаж - 30 000 руб.;

- от реализации товаров на экспорт на сумму 1 700 000 руб., в том числе экспортные пошлины - 105 000 руб.;

- от оказания консультационных услуг на территории РФ на сумму 204 000 руб., в том числе НДС - 34 000 руб.

ООО «Тандем» для целей налогообложения прибыли определяет выручку по методу начисления.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Тандем»   покажет:

- по строке 010 выручку на общую сумму 2 265 000 руб. [(630 000 руб. - 100 000 руб. - 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. - 105 000 руб.) + (204 000 руб. - 34 000 руб.)];

- по строке 011 выручку от реализации товаров - 2 095 000 руб. [(630 000 руб. - 100 000 руб. - 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. - 105 000 руб.)];

- по строке 012 выручку от оказания консультационных услуг - 170 000 руб. (204 000 руб. - 34 000 руб.).

 

Покупная стоимость товаров, реализованных в 2009 году ООО «Тандем» на территории РФ и за ее пределами, составила 1 000 500 руб.; себестоимость оказываемых консультационных услуг - 90 000 руб., в том числе сверхнормативные командировочные расходы составили 4000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Тандем» покажет:

    - по строке 020 - покупную стоимость всех проданных товаров и себестоимость оказанных услуг на сумму 1 090 500 руб. (1 000 500 руб. + 90 000 руб.);

- по строке 021 - покупную стоимость проданных товаров - 1 000 500 руб.;

- по строке 022 - себестоимость оказанных консультационных услуг - 90 000 руб.

 

В 2009 году коммерческие расходы ООО «Тандем» составили 103 000 руб., а издержки обращения - 30 000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО «Тандем» признает коммерческие расходы полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 030 ООО «Тандем» покажет сумму 133 000 руб. (103 000 руб. + 30 000 руб.).

 

В соответствии с учетной политикой в 2009 году ООО«Тандем» списывало косвенные расходы в дебет счета 20 “Основное производство ”.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 040 ООО «Тандем»поставит прочерк.

Заканчивается раздел 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

 

На основании данных ООО «Тандем» рассчитает финансовый результат от продажи товаров, оказания услуг в 2009 году и отразит его в графе 3 Отчета о прибылях и убытках по строке 050 на сумму 1 041 500 руб. (2 265 000 руб. - 1 090 500 руб. - 133 000 руб.).

 

По состоянию на 31 декабря 2009 года в бухгалтерском учете ООО «Тандем» отражены данные, приведенные в табл.3.

Таблица 3

№	Операционные доходы	Сумма (руб.)	Операционные расходы	Сумма (руб.)
1	Выручка от обязательной продажи иностранной валюты	1900 000	Расходы, связанные с обязательной продажей валюты	1950000
2	Выручка от свободной продажи валюты	182 000	Расходы, связанные со свободной продажей валюты	187 000
3	Выручка от реализации векселей третьих лиц	780 000	Расходы, связанные с реализацией векселей	810 000
4	Выручка от реализации основных средств	54 000	Остаточная стоимость реализованных основных средств	62 000
	в том числе НДС, предъявленный покупателю	9000
5	Сумма дивидендов, полученных из источников на территории РФ	30 000
6	Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду	240 000	Сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному в аренду	49 000
	в том числе НДС, предъявленный арендатору	40 000
7	Сумма процентов, начисленных банком (депозит)	7000
8			Проценты, начисленные заимодавцу за пользование заемными средствами	19 000
9			Оплата услуг банка (РКО)	75 000
10			Убытки, связанные с приобретением валюты	3000
11			Налог на имущество	19 000

 

На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 3, ООО «Тандем» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет:

- по строке 060 сумму процентов, начисленных банком в пользу организации за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, в размере 7000 руб. (№ 7);

- по строке 070 - сумму процентов, начисленных в пользу заимодавцу, 19 000 руб. (№ 8);  - по строке 080 - сумму полученных дивидендов - 30 000 руб. (№ 5);  

- по строке 090 - прочие операционные доходы на сумму 3 107 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализации основных средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору;            

- по строке 100 - прочие операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и расходы” Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11).

 

За 2009год ООО «Тандем» получены доходы и произведены расходы, которые отнесены к внереализационным (см.табл.4).

Таблица 4

№	Внереализационные доходы	Сумма (руб.)	Внереализационные расходы	Сумма (руб.)
1	Положительная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками	134 000	Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками	110 000
2	Положительная курсовая разница по валютным счетам в банках	115 000	Отрицательная курсовая разница по валютным счетам в банках	79 000
3	Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году	74 000
	Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы будущих периодов”, равна 150 000 руб.
4			Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду	24 000
			в том числе НДС, начисленный с рыночной цены переданных материалов	6000
5			Остаточная стоимость ликвидированных основных средств	9000
6			Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам) организации	25 000
7			Сумма неустойки, начисленная в пользу контрагента по решению суда (но не оплаченная)	38 000
8			Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	10 000

На основании показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 4, ООО «Тандем»в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб.

Как было отмечено ранее, для целей налогообложения прибыли ООО «Тандем» определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Тандем» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Тандем» обязано откорректировать в Справке.

Строка 3.3

В течение 2009 года обществом были получены доходы от реализации векселей на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 3) и расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 3). Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. - 810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон № 2116-1).

Строка 4.1. д

Выше указано, что сумма командировочных расходов, превышающих нормы, установленные Минфином России для целей налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.

Строка 4.4

По итогам 2009 года ООО «Тандем» были ликвидированы не полностью амортизированные объекты основных средств. Убытки от ликвидации составили 9000 руб. В соответствии с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98.

Строка 4.5

В 2009 году ООО «Тандем»получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 3) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 3). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.

Однако с этим нельзя согласиться, поскольку в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.

В целях налогообложения данный вывод распространяется и на порядок учета убытков от реализации валюты и прочего имущества. Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку Законом № 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Тандем»от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.

По строке 4.5 Справки необходимо отразить лишь сумму убытков, возникших в результате безвозмездной передачи строительных материалов в размере 18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) (п. 4 табл. 4). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.

Здесь же следует отразить и материальную помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 4).

Строка 4.17

По данной строке ООО «Тандем» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества.

Общая стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано и включено в состав внереализационных доходов лишь 74 000 руб. (п. 3 табл.2)

Следовательно, по строке 4.17 Справки необходимо отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).

Строка 4.20

По данной строке необходимо указать сумму процентов за пользование привлеченными средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.

В 2009 году ООО «Тандем» начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 3) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.

Строка 4.21