Тема 1. Организация бухгалтерского учета в организации 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Тема 1. Организация бухгалтерского учета в организации



ОГЛАВЛЕНИЯ

ТЕМА 1.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

ТЕМА 2.УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

ТЕМА 3.УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

ТЕМА 4.УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

ТЕМА 5.УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ.

ТЕМА 6.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

ТЕМА 7.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

ТЕМА 8.УЧЕТ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

ТЕМА 9.УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

ТЕМА10.УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

ТЕМА 11.УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

ТЕМА 12.УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ

ТЕМА 13.УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

ТЕМА 14. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

ТЕМА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

Учётная политика ЗАО «Магнит».

Законом «О бухгалтерском учёте в РФ» предусмотрено, что с самого начала своей работы и затем в начале каждого календарного года предприятие заявляет в налоговые органы и органы, ведающие его регистрацией, так называемую учётную политику на текущий год.

Учётная политика ЗАО «Магнит» – это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности ЗАО «Магнит».

При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности ЗАО «Магнит», а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика ЗАО «Магнит»» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность ЗАО «Магнит» и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики ЗАО «Магнит» и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

Ø Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

Ø Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

Ø Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель ЗАО «Магнит» издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем ЗАО «Магнит». В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности ЗАО «Магнит», которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике ЗАО «Магнит»».

Выписка из приказа:                                                                             

 

                              «Об учетной политике для целей налогообложения на 2004 год»

 

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в 2002 г.,

приказываю:

Автоматизация учета

В ЗАО  «Магнит» учет ведется по журнально-ордерной форме с при­менением ЭВМ.В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия", которая состоит из двух независимых программ: "Учет бухгалтерских операций" (bmp.ехе) и "Платежные документы" (uro.ехе).

Программа "Учет бухгалтерских операций" предназначена для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. Программа "Платежные документы" предназначена для формирования, пе­чати и хранения платежных документов для банка.

Программа имеет следующие характеристики:

- количество операций не ограничено;

- количество счетов (субсчетов) не ограничено;

- разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;

- количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;

- количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсче­ту) - до 100000 наименований;

- формирование итогов - за год, квартал, месяц, произвольный период;

- количество независимых рабочих мест на одном компьютере не ограни­чено.

План счетов - основа ведения бухгалтерского учета. Перед тем как начать работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в про­грамму "1С: Бухгалтерия". При необходимости эта система счетов может быть откорректирована в соответствии с потребностями предпринимателя.

Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов. Просмотр, удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всех спи­сков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера с клавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а курсор перемещается по графе Код.

При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будет помещен там по порядку. При вводе счетов с субсчетами сначала вводится строка с ко­дом счета, пустым кодом субсчета и в ней указывается наименование счета. Затем в строках с тем же кодом счета и кодами субсчетов вводится на­именование субсчетов.

Программа позволяет вести неограниченное количество объектов анали­тического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам, ос­новным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов ана­литического учета в программе используется термин субконто. Список суб-конто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта глав­ного меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтер­ского учета и при вводе операций.

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок про­грамма автоматически формирует баланс и другую отчетность.

Журнал выводится в виде списка, состоящего из 6 граф (колонок). Дата - указывает дату совершения хозяйственных операций. Дебет - указывает коды счета и субсчета дебета проводки. Кредит - указывает коды счета и субсчета кредита проводки. Сумма - указывает сумму проводки.

N - указывает номер рабочего места, на котором вводилась данная про­водка. Эта графа используется при переносе и при удалении операций.

Чтобы начать работать с программой необходимо ввести и остатки по всем счетам (входящее сальдо) на начало того периода, с которого начина­ют применять программу. Остатки вводятся в виде проводок, в которых со­ответствующий счет (субсчет) корреспондируется с некоторым фиктивным счетом 00. Чтобы ввести дебетовый остаток по счету, код этого счета ука­зывается "00". Для ввода кредитового остатка код "00" заносится в графу "Дебет", а в графу "Кредит" - код счета (субсчета), по которому вводится остаток. Для тех счетов (субсчетов), по которым задано субконто, следует вво­дить остатки по каждому субконто. После того, как все остатки введены, нужно просмотреть "Оборотно-сальдовую ведомость" (пункт меню Отчет­ность). Если остатки введены правильно, остаток на конец периода по счету "00" должен быть нулевым. Убедившись в правильности введенных прово­док, выполняется команда Закрытие рабочего периода пункта меню Опера­ции. В программе предусмотрены типовые операции.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. С их помощью можно автоматизировать ввод стандартных или часто используе­мых операций и печатать необходимые первичные документы. Типовые опе­рации представляются собой сценарии стандартных или часто повторяю­щихся действий.

При задании типовой операции в журнал операций помещается одна или несколько проводок, имеющих общую дату и содержание операции. Суммы проводок могут рассчитываться автоматически или запрашиваться при вводе типовой операции. Программа позволяет корректировать и до­полнять список типовых операций и формулы для расчета сумм проводок. При использовании типовых операций можно автоматически получать соот­ветствующий первичный документ. Формат первичного документа также можно корректировать.

Программа позволяет формировать большое количество выходных доку­ментов. Для формирования выходных документов используются различные команды из пункта главного меню Отчетность. Выбор этих команд возмо­жен после расчета итогов (команда Расчет итогов пункта главного меню Отчетность).

Сводные проводки - это документ, содержащий обороты между счета­ми. Если в корреспонденциях указаны счета с субсчетами, то в сводные про­водки включаются итоги по корреспонденции с субсчетами и корреспонден­ции без субсчетов

Шахматка - это документ, содержащий табличное представление оборо­тов между счетами за установленный период времени. Слева и сверху шах-матки отображаются номера счетов дебета и кредита соответственно, а справа и снизу - обороты по этим счетам. В середине каждой клетки указа­на сумма по корреспонденции с дебета счета строки в кредит счета столбца.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный пери­од. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ве­домости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верх­ней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и на­именования субконто.

Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый от­чет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности. Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню От­четность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и стати­стической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов и т.д.

Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого тек­стового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.

Инвентаризация.

Инвентаризации подвергаются материальные ценности, денежные сред­ства. Она необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учёте и проверить сохранность материальных ценностей у материально-ответствен­ных лиц. Если, например, проводится инвентаризация материалов, то они подсчитываются, взвешиваются, оценивается их состояние. В ходе этой ра­боты составляется инвентаризационная опись по форме приложение № 6.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Письмом Минфина РФ от 30 декабря 1998г. № 179 «Об основных положениях по ин­вентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов» с учётом последующих дополнений и изменений.

Фактическое наличие проверенных таким образом материальных ценно­стей сверяется с данными бухгалтерского учёта по документам, числящимся в бухгалтерии, то есть сведения инвентаризационной описи, составленной в месте хранения материальных ценностей, сличаются с записями на бухгал­терских счетах.

Для этого составляется сличительная ведомость, в которой по каждому из видов материалов проводится две графы:

«фактическое наличие» (указывается количество и общая сумма);

«по данным бухгалтерского учёта» (также количество и сумма).

Как результат инвентаризации, после сличения выделяются излишки (коли­чество и сумма) и недостачи (количество и сумма) – для этого вводится на инвентаризационной описи отдельная графа «при инвентаризации установ­лено следующее», куда и вносится заключение об инвентаризации.

Аналогичным образом проводят инвентаризацию основных средств. В этом случае форма инвентаризационной описи и сличительной ведомости не­сколько изменяется – основные средства записываются в них по каждому ин­вентарному объекту.

При инвентаризации денежных средств подсчитывается их фактическое наличие в кассе, полученная сумма сверяется с данными бухгалтерского учёта.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

Ø При передачи имущества ЗАО «Магнит» в аренду, при выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и муниципального ЗАО «Магнит» в акционерное общество или товарищество;

Ø Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Инвентаризация зданий, сооружений и других подобных объектов основных средств может проводиться один раз в два-три года.

Ø При смене материально-ответственного лица.

Ø При установлении фактов хищения и злоупотреблений, а также порчи ценностей.

Ø В случае пожара или стихийных бедствий.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются и зачисляются в прибыль. Недостачи взыскиваются с виновных лиц. Если виновные не уста­новлены или если суд отказал в иске, то недостачи отражаются как издержки производства, обращения (в пределах нормы) или убытки (если есть превы­шение нормы).

Инвентаризация проводится комиссией обязательно в присутствии мате­риально-ответственного лица.

 

Учет резервного капитала

ЗАО «Магнит» ежегодно отчисляет в резервный этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Средства обязательного резервного фонда используются в первую очередь на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в акционерных обществах - для выкупа собственных акций. Ни на какие другие цели направлять "резервные" деньги нельзя.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал".

Обязательный резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года:

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 82 "Резервный капитал".

Соответственно при использовании резервного фонда может быть сделана проводка:

Д 82 - К 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - покрыты убытки отчетного года за счет средств резервного фонда.

Приведем учетные записи по использованию акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дебет счета   | Кредит счета        |Содержание операций |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собствен- |

| ных акций отражается следующими проводками                         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|81 "Собственные акции|75 "Расчеты с учредителями"|Учтены выкупленные|

|(доли)"         |                      |акции по номинальной|

|                |                      |стоимости       |

|—————————————————————|———————————————————————————|—————————————————————|

|82 "Резервный капи-|75                    |Списано превышение|

|тал"            |                      |выкупной стоимости|

|                |                      |акций над их номина-|

|                |                      |льной стоимостью |

|—————————————————————|———————————————————————————|—————————————————————|

|75              |51 "Расчетные счета"  |Оплачены акции по це-|

|                |                      |не выкупа       |

|—————————————————————|———————————————————————————|—————————————————————|

|80 "Уставный капи-|80, субсчет 1.4 "Изъятый|Погашены выкупленные|

|тал", субсчет 1.3|капитал"              |акции акционерного|

|"Оплаченный капитал |                      |общества        |

|(акции в обращении)" |                      |                |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации, а также безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

прироста активов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;

прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов организации;

отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов вуставный капитал российских организаций.

Для отражения добавочного капитала ЗАО «Магнит» использует счет 83 "Добавочный капитал".

Если образование добавочного капитала произошло в результате переоценки внеоборотных активов, то оно отражается следующими проводками.

 

 ——————————————————————————————————————————————————

|Дебет счета      | Кредит счета     |Содержание операций |

|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|

|01 "Основные средства"|83 "Добавочный капитал",|Проведена дооценка|

|                 |субсчет 1 "Прирост сто- |основных средств  |

|                 |имости имущества по пе- |                  |

|                 |реоценке"          |                   |

|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|

|83-1             |02 "Амортизация основных|Дооценен износ основных|

|                 |средств"           |средств           |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Также образование добавочного капитала может быть отражено следующим образом.

 —————————————————————————————————

| Дебет счета    | Кредит счета    | Содержание операций |

|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|

|75 "Расчеты с учреди-|83 "Добавочный капитал",|Отражен эмиссионный|

|телями"          |субсчет 2 "Эмиссионный|доход             |

|                 |доход"             |                  |

|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|

|01 "Основные средства"|83, субсчет 3 "Безвозме-|Увеличен добавочный|

|(04 "Нематериальные|здно полученные цен-|капитал на стоимость|

|активы", 10 "Материа-|ности"             |безвозмездно полученных|

|лы", 41"Товары" и др.)|                   |ценностей         |

|——————————————————————|————————————————————————|———————————————————————|

|84 "Нераспределенная|83, субсчет 4 "Собствен-|Использованы собствен-|

|прибыль (непокрытый|ные источники увеличения|ные средства организа-|

|убыток)"         |стоимости имущества" |ции на модернизацию|        старого

|                 |                   |или приобретение нового|

|                 |                   |имущества         |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Добавочный капитал образуется не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники организации, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", не списываются. Дебетовые записи по нему возможны лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01 "Основные средства";

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75. Каким образом на практике добавочный капитал распределяется между учредителями, не совсем ясно, поскольку распределению между учредителями подлежит только имущество организации.

Аналитический учет на счету 83 ведут таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

 

2.3.Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль

(убыток)" в бухгалтерском учете

 

Показатель чистой прибыли ЗАО «Магнит» формирует на счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой прибыль ЗАО «Магнит», оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен другой счет - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению. Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84

Таким образом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Фонд накопления представляет собой источник приобретения или создания новых объектов имущества производственного назначения.

Фонд потребления представляет собой источник предоставления работникам ЗАО «Магнит», а также бывшим работникам ЗАО «Магнит» так называемого пакета социальных услуг.

В пакет социальных услуг может быть включена стоимость питания; стоимость путевок в дома отдыха и санатории; стоимость лечения; стоимость страховых полисов добровольного медицинского страхования и т.п.

На счете 84 могут учитываться только:

средства резервного фонда;

суммы, которые могут быть выплачены акционерам (участникам) в качестве дивидендов;

источники финансирования капитальных вложений.

В соответствии с уставом организация реализует социальную программу, для работников действует медицинский пункт. Оплачивается стоимость медикаментов, медицинских инструментов, производится оплата труда медсестры и фельдшера, стоимости ремонта помещения медпункта.

В соответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов названные расходы отражаются оборотами по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие внереализационные расходы, так как иного источника оплаты вышеперечисленных расходов ПБУ 10/99 не предлагает Аналитический учет на счете 91 организован таким образом, что операционные и внереализационные расходы отделены друг от друга, принимаемые для целей налогообложения, от расходов на социальные нужды, не принимаемые для целей налогообложения. Эти расходы отражены на субсчете 3 счета 91.

Согласно п.1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на доходы организаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в случае использования этих товаров (работ, услуг) при производстве товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения.

Именно поэтому предусмотрена корреспонденция:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На субсчет "Нераспределенная прибыль образованная" направляется нераспределенная прибыль организации бухгалтерской записью:

Д-т сч.99-9,

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная".

По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету "Нераспределенная прибыль образованная":

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль использованная".

Формировавшей фонд накопления в ЗАО «Магнит».

 

————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Год |Остаток на начало года|Образовано|Использовано|Остаток на конец|

|  |                 |     |       | года |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|1999 |                 | 605 | 470 |  135 |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|2000 |     135    | 413 | 500 |  48  |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|2001 |      48    | 645 | 400 |  293 |

|———————|——————————————————————|——————————|————————————|————————————————|

|Итого |                 |  1662 | 1370 |           |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Учет заемного капитала

Кредит, получаемый в коммерческом банке, ЗАО «Магнит» оформляет кредитным договором. Договор заключается в письменной форме..

В договоре предусмотрена цель кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами и другие условия. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. Кредит выделяется ЗАО «Магнит» на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. При заключении кредитного договора оговаривается условие возможности досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.

Кредит который должен быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более года, то это уже долгосрочная задолженность.

Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, ЗАО «Магнит» использует счета:

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита".

Проценты за пользование кредитами также учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных субсчетах.

На конец каждого отчетного периода задолженность ЗАО «Магнит» перед банком числится на этих счетах и состоит из:

- суммы предоставленного кредита;

- процентов за пользование этим кредитом.

Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет.

Проценты по кредиту - это нормируемые расходы. Это значит, что они уменьшают налогооблагаемую прибыль не в полном объеме, а лишь в определенных пределах. Прежде чем признать проценты по кредиту расходами, ЗАО «Магнит» должен убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

- они выданы в одной и той же валюте;

- у них одни и те же сроки возврата;

- у них сопоставимые объемы;

- они аналогичны по обеспечению.

 

 

Таблица

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Метод начисления (допущения времен-|Метод признания бюджетных средств|

|ной определенности фактов хозяйст-|по мере фактического получения |

|венной деятельности)          |                              |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|1. Отражается задолженность по це-|1. Отражается сумма фактически по-|

|левому бюджетному финансированию: |ступивших денежных средств:   |

|Д-т сч.76 "Расчеты с разными деби-|Д-т сч.51 "Расчетные счета",  |

|торами и кредиторами",        |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |

|К-т сч.86 "Целевое финансирование" |                              |

|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|

|2. Отражаются средства по мере их|2. Поступившие и принятые ресурсы,|

|фактического получения организаци-|отличные от денежных средств: |

|ей:                           |Д-т сч.07 "Оборудование к установ-|

| предоставленные бюджетом денежные|ке", 08 "Вложения во внеоборотные|

|средства:                     |активы", 10 "Материалы",      |

|Д-т сч.51 "Расчетные счета",  |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |

|К-т сч.76 "Расчеты с разными деби-|                              |

|торами и кредиторами";        |                              |

| поступившие и принятые ресурсы,|                                   |

|отличные от денежных средств: |                              |

|Д-т сч.07 "Оборудование к установ- |                              |

|ке", 08 "Вложения во внеоборотные|                              |

|активы", 10 "Материалы", 41 "Това-|                              |

|ры",                          |                              |

|К-т сч.76 "Расчеты с разными деби-|                              |

|торами и кредиторами"         |                              |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или аналогичных активов. Это положение оценки вытекает из правил ранее принятых нормативных документов.

 Суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

В случае, если коммерческая организация фактически получила бюджетные средства, но у нее нет достаточной уверенности в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, в учете отражается возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т. п.:

Д-т сч.51 "Расчетные счета",

К-т сч.86 "Целевое финансирование".

Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

Иногда возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна вернуть средства, полученные в качестве государственной помощи (использование бюджетных средств не по назначению, нарушение сроков использования и т.д.). Возврат бюджетных средств отражается в зависимости от срока получения этих средств.

Отражение возврата бюджетных средств, полученных и возвращаемых в одном отчетном году. Исправительные записи составляются методом "сторно", при этом необходимо восстановить полученные бюджетные средства, признанные в составе доходов будущих периодов, а в случае, если часть средств бюджетного финансирования была отнесена на внереализационные доходы, то эти записи также сторнируются:

Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления";

Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч.91-1 "Прочие доходы";

Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается задолженность по возврату бюджетных средств;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

возвращены бюджетные средства.

Отражение возврата бюджетных средств, полученных в качестве государственной помощи в предыдущие годы. Порядок отражения этих операций зависит от целевого назначения полученных бюджетных средств.

В случае, если бюджетные средства были предоставлены на финансирование капитальных расходов:

Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается задолженность перед бюджетом по возврату средств.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году (п.21 ПБУ 13/2000):

Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",

К-т сч.86 "Целевое финансирование"

на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена и признана как внереализационный доход;

Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч.86 "Целевое финансирование"

на сумму несписанных доходов будущих периодов;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

возвращены бюджетные средства.

В случае, если бюджетные с



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2020-03-02; просмотров: 121; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.209.63.120 (0.164 с.)