Звіт про фінансові результати

 

Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства, що надається зовнішнім користувачам та використовується в системі моніторингу поточної фінансової діяльності підприємства. Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний період.

Звітним періодом для складання фінансової звітності, а отже, і Звіту про фінансові результати, є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду. Проте, на відміну від Балансу, який складається на кінець останнього звітного періоду, Звіт про фінансові результати складається наростаючим підсумком з початку року.

Структуру форми Звіту про фінансові результати наведено на рис.7.2.

Згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, побудований розділ І Звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне порівняння доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

У розділі ІІ надається інформація про витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) в розрізі економічних елементів операційних витрат. Для накопичення таких елементів витрат передбачені рахунки класу 8 "Витрати за елементами" Плану рахунків бухгалтерського обліку.

ІІІ розділ "Розрахунок показників прибутковості акцій" заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що знаходяться у процесі випуску таких акцій.

Доходи і витрати включаються до складу Звіту про фінансові результати згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат. Через це доходи і витрати визнають тоді, коли вони відбуваються, а не тоді, коли отримують або сплачують грошові кошти, і відображають у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності тих періодів, до яких вони належать. Інформація, що міститься у фінансовій звітності, ґрунтується на даних синтетичного і аналітичного обліку.

Порядок складання Звіту про фінансові результати, взаємозв¢язок між статтями Звіту та рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку наведено в табл. 7.1.

Необхідність регулювання результатів діяльності підприємства визначається його значною роллю у розвитку підприємства і гармонійному забезпеченні інтересів власників, персоналу та держави.

З появою податкового обліку теоретично і в практичній діяльності підприємств виникло багато непорозумінь, особливо у визначенні, обгрунтуванні й відображенні в обліку доходів, витрат, прибутку, що підлягає оподаткуванню. На відміну від бухгалтерського (фінансового обліку), доходи, витрати і прибуток у податковому обліку почали визначатися та трактуватися як валові доходи, валові витрати й оподатковуваний прибуток (останній відрізняється від балансового прибутку як за сутністю, так і за його розмірами). Суттєвою відмінністю бухгалтерського (фінансового) обліку порівняно з податковим є й те, що у податковому обліку визначення й визнання валових доходів і валових витрат здійснюється не в момент їх виникнення, а за першою подією (незважаючи на економічну сутність таких операцій щодо доходів і витрат).

Хоч у податковому обліку використовується інформація бухгалтерського (фінансового) обліку, подвійного запису не ведеться, а довільно накопичується інформація, пов’язана з визначенням валових доходів, валових витрат, амортизації, податкового кредиту і податкових зобов’язань.

Якщо фінансовий облік є так званою мовою бізнесу, то податковий – це засіб спілкування податкових органів із платниками податків. Особливо це стосується визначення, нарахування і сплати податку на прибуток, податку на додану вартість, акцизного збору.

 

Таблиця 7.1 Методика складання Звіту про фінансові результати

Статті форми 2 Звіту про фінансові результати	Код рядка	Джерело інформації	Зміст	Дані підприємства за 2004 р. тис.грн..
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Кредитові обороти рахунків: 701, 702, 703, 705	Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) включаючи ПДВ, акциз, знижки, (повернення бракованого товару тощо)	369,2
Податок на додану вартість	015	Дебетові обороти рахунків: 701, 702, 703, 705	ПДВ, відображений у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)	61,5
Акцизний збір	020	Дебетові обороти рахунків: 701, 702, 703	Акциз, відображений у складі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг)	-
Інші вирахування з доходу	030	Дебетовий оборот рахунку 704	Надані знижки, повернення товарів, інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (робіт, послуг) без непрямих податків	-
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	-	Розрахунковий показник: 035 = 010-015-020-030	307,7
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	Дебетові обороти рахунків: 901, 902, 903	Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П(С)БО 9, 16.	180,2
Валовий: прибуток збиток	050 055	-	Розрахунковий показник: 050 = 035 - 040	127,5
Інші операційні доходи	060	Кредитовий оборот рахунку 71	Склад інших операційних доходів за конкретними видами: доходи від операційної оренди активів; операційних курсових різниць; доходи від реалізації оборотних активів; відшкодування раніше списаних активів тощо.	-
Адміністративні витрати	070	Дебетовий оборот рахунку 92	Загальногосподарські витрати, пов¢язані з управлінням та обслуговуванням підприємства	93,3
Витрати на збут	080	Дебетовий оборот рахунку 93	Витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), рекламою, доставкою продукції споживачам тощо (за елементами)	15,5
Інші операційні витрати	090	Дебетовий оборот рахунку 94	Собівартість реалізованих виробничих запасів; витрати від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; інші операційні витрати	6,9
Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток збиток	100 105	-	Розрахунковий показник:   100=(050+060)-070-080-090 105=(055+070+080+090)-060	11,8
Дохід від участі в капіталі	110	Кредитовий оборот рахунку 72	Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства; дохід від інвестицій у спільні підприємства; дохід від участі у спільній діяльності	-
Інші фінансові доходи	130	Кредитовий оборот рахунку 74	Дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від реалізації необоротних активів, майнових комплексів; інші доходи звичайної діяльності, не пов¢язані з операційною діяльністю	-
Фінансові витрати	140	Дебетовий оборот рахунку 95	Витрати на відсотки та інші витрати, пов¢язані з залученням пози кого капіталу	5,6
Витрати від участі в капіталі	150	Дебетовий оборот рахунку 96	Збіток від інвестицій в асоційовані, дочірні, спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі	-
Інші витрати	160	Дебетовий оборот рахунку 97	Собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, втрати від не операційних курсових різниць	-
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток збиток	170 175	-	Розрахунковий показник: 170=(100+110+120+130) - 140-150-160 175=(105+140+150+160) - 110-120-130	6,2
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	Дебетовий оборот рахунку 981	Сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно П(С)БО 17 “Податок на прибуток”	1,9
Фінансовий результат від звичайної діяльності: прибуток збиток	190 195	-	Розрахунковий показник: 190=170-180 195=175+180	4,3
Надзвичайні доходи	200	Кредитовий оборот рахунку 75	Доходи від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій	-
витрати	205	Дебетовий оборот рахунку 99	Невідшкодовані збитки від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо.	-
Податки з надзвичайного прибутку	210	Дебетовий оборот рахунку 982	Сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій	-
Чистий: прибуток	220	Кредитовий оборот рах. 44	Розрахунковий показник: 220=190+200-205 225=205-190-200	4,3
збиток	225	-		-

 

А позаяк фактичні джерела інформації (первинна документація, облікові реєстри) ті самі щодо фінансового й податкового обліків, особливою проблемою є узгодження показників цих видів обліку і надто у питаннях визначення валового доходу, валових витрат, амортизації та податку на прибуток (оподатковуваного прибутку).

Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" [2] поява валових доходів визначається за першою подією (першою подією може бути: надходження коштів; відвантаження чи реалізація цінностей, оплата яких ще не здійснилася, отже, валові доходи визначаються з дати події, що сталася раніше).

Встановивши новий порядок визначення суми оподатковуваного прибутку, по суті, відокремили податковий облік від фінансового. Але при цьому з’ясувалися об’єктивні чинники, які не дають змоги повністю розділити ці види обліку. По-перше, підставою для обох видів обліку є ті самі облікові документи, по-друге, організовують і ведуть податковий і фінансовий облік одні й ті самі бухгалтери, по-третє, дані саме фінансового обліку використовуються для податкових розрахунків.

Податковий облік потрібен для визначення саме оподатковуваного прибутку, але він не надає інформації про фінансові результати діяльності підприємства та його фінансовий стан. Фінансовий результат, котрий визначається у фінансовому обліку як різниця між доходами і витратами, не може слугувати основою для розрахунку податку на прибуток. Отже виникає потреба вести податковий облік валових доходів і валових витрат.

У податковому обліку об’єктом оподаткування є прибуток (оподатковуваний прибуток), який визначається шляхом зменшення скоригованого валового доходу на суму валових витрат і амортизації, тоді як бухгалтерський прибуток є різницею між доходом і витратами, що відображені у фінансовому обліку. З метою ефективного усунення можливих випадків регулювання оподатковуваного прибутку за рахунок оцінки матеріальних запасів унаслідок того, що підприємство може застосовувати один із шести методів оцінки запасів при їх вибутті, передбачає лише два методи оцінки запасів (метод ФІФО та ідентифікованої оцінки). У зв’язку з тим, що оцінка матеріальних запасів здійснюється самим підприємством, воно може самостійно, за рахунок оцінки матеріальних запасів, регулювати прибуток, зменшуючи його. І все це відображається на підставі даних бухгалтерського обліку. Але, показуючи мінімальний прибуток у звітності, підприємство робить себе менш привабливим для інвестора чи іншого партнера, що може у майбутньому спричинити більші втрати.

Методика формування бухгалтерського та оподатковуваного прибутку, яка наочно ілюструє основні фактори, що впливають на їх величину, для СП "КАРТ-ТИСА" на підставі додатка 8 представлена у табл.7.2.

Таблиця 7.2 Порівняльна характеристика методики формування бухгалтерського і оподатковуваного прибутку СП “КАРТ-ТИСА” за 2004 рік тис.грн.

Бухгалтерський прибуток			Оподатковуваний прибуток
Елементи		Сума	Елементи		Сума
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	+	369,2	Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)	+	385,7
ПДВ	-	61,5	Приріст балансової вартості запасів	+	14,6
Чистий доход (виручка) від реалізації товарів, послуг	=	307,7	Інші доходи	+	2,8
Собівартість реалізованої продукції	-	180,2	Скоригований валовий дохід	=	403,1
Валовий прибуток	=	127,5	Валові витрати, у т.ч.	-	394,7
Інші операційні доходи	+	-	Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)		337,4
Адміністративні витрати	-	93,3	Витрати на оплату праці		31,4
Витрати на збут	-	15,5	Сума податків, зборів (обов’язкових платежів)		6,2
Інші операційні витрати	-	6,9	Інші витрати		19,7
Фінансові результати від операційної діяльності	=	11,8
Фінансові доходи Фінансові витрати	+ -	5,6	Амортизаційні відрахування	-	1,9
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування	=	6,2	Об’єкт оподаткування	=	6,5
Податок на прибуток	-	1,9	Нарахована сума податку		1,9
Чистий прибуток (збиток)	=	4,3

 

Як видно з даних табл.7.2, основними факторами, що вплинули на розбіжності в обсязі бухгалтерського та оподатковуваного прибутку у звітному періоді, стали: відхилення (збільшення) доходів, що підлягають оподаткуванню від виручки з реалізації, на 78 тис.грн.; на підприємстві, яке аналізується, це зумовлено тим, що до складу доходів, котрі підлягають оподаткуванню, поряд з обсягом відвантаженої продукції (виручки від реалізації) включаються також попередні оплати за товар, отримані від клієнтів (відповідно до принципу визнання доходів, згідно із Законом про оподаткування прибутку підприємств).

Маса одержання прибутку залежить від обсягу діяльності підприємства (товарообороту), кількості реалізованих товарів. Збільшенню обсягу продажу сприяє здійснення ефективної маркетингової політики шляхом включення в перелік взаємодоповнюючих товарів, надання споживчого кредиту при реалізації товарів, розширення системи додаткових торговельних послуг, пов’язаних із реалізацією товарів, здійснення ефективних рекламних заходів. Для оптової торгівлі важливе значення в розширенні продажу має регіональна диверсифікація збуту. Розглянуті фактори прямо впливають на величину доходів, а відповідно, і на прибуток підприємства.

Управління доходами передбачає:

- створення інформаційної бази для прийняття управлінських рішень;

- проведення аналізу обсягу та складу отриманих доходів; чинників, які визначають їх розмір та рівень; ступеня достатності отримання доходів для забезпечення самофінансування розвитку підприємства;

- формування політики отримання доходів та вибір інструментів та важелів її реалізації;

- розробка прогнозу можливих варіантів отримання доходів за видами діяльності та їх експертиза щодо можливості реалізації;

- формування оптимального варіанту плану доходів підприємства.