Економіко-правовий аналіз нормативної бази та огляд спеціальної літератури

Реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності, що здійснюється Міністерством фінансів України, є позитивним явищем в умовах розвитку нових суспільно-економічних відносин у державі. Зокрема, розроблено національні стандарти бухгалтерського обліку і фінансової звітності на основі міжнародних стандартів, затверджені плани рахунків для господарських суб’єктів, розроблено і затверджено форми фінансової звітності відповідно до міжнародної практики тощо.

Здійснені заходи відповідають Програмі реформування бухгалтерського обліку в Україні, спрямовані на уніфікацію про фінансовий стан суб’єктів господарювання, яка застосовується у високорозвинених країнах з ринковою економікою і різними формами власності.

Це сприяє розвитку міжнародних економічних відносин України, залученню іноземних інвесторів, контролю виконання фінансово-економічних угод іншими державами, банками та міжнародними фінансовими організаціями, а також здійсненню спільної діяльності вітчизняних і зарубіжних партнерів тощо.

Огляд нормативно-правової бази, що використана при написанні курсової роботи наведений в табл. 2.1.

 

Таблиця 2.1 Економіко-правовий аналіз чинної нормативної бази з

обліку доходів підприємства

№ п/п	Нормативний документ	Короткий зміст		Використання в обліку, аналізі, контролі та аудиті
1	2	3		4
1.	Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 №996-ХІV	Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні		В курсовій роботі використані принципи ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності. Формування облікової політики підприємства
2.	Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР зі змінами і доповненнями в т.ч. внесеними Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств ” від 01.07.2004 №1957-ІV		Основні правила ведення податкового обліку на підприємствах України. Визначення об¢єктів оподаткування, валових доходів, валових витрат, амортизації.		Використовується для складання Декларації про податок на прибуток, розрахунок оподатковуваного прибутку в податковому обліку.
3.	Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов¢язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291		В інструкції наведена характеристика економічного змісту, призначення і структури кожного рахунка, типова кореспонденція рахунків, а також даються вказівки щодо порядку організації аналітичного обліку		Використовується в обліку для забезпечення єдиного порядку відображення господарських операцій в системі рахунків, та узагальнення показників в обліку при складанні балансу та інших форм звітності
4.	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87		Цим Положенням визначається зміст і форма Звіту про фінансові результати, вимоги до розкриття його статей. Дається методика визначення прибутку (збитку) за звітний період.		Використовується для складання фінансової звітності, визначення фінансових результатів, визнання доходів і витрат у Звіті. На підставі даних Звіту розраховують показники та коефіцієнти ефективності господарської діяльності.
5.	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах ”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.05.1999 р. №137		Цим Положенням визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності		Використовується для складання ф.№5 „Примітки до річної фінансової звітності”, для заповнення розділу 5 „Доходи і витрати”.
6.	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290		Це Положення визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності		Застосовується у бухгалтерському обліку для класифікації доходу, критерії оцінки та розкриття інформації у примітках до фінансової звітності
7.	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 „Витратиш, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. №318		Це Положення визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності		Використовується для обліку витрат за елементами,формування собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг), витрати впливають на формування фінансових результатів
8.	Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.11.1995 р. №88		Це Положення визначає порядок складання бухгалтерських первинних документів, склад документів, відповідальність за несвоєчасність складання документів і реєстрів бухгалтерського обліку		Використовується на підприємстві для розв’язання завдань оптимізації бухгалтерського обліку, встановлення правил документообігу
9.	Порядок ведення книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), затверджено наказом ДПАУ від 30.05.97 р. №165		Книга містить порядок обліку операцій з продажу і визначає податкові зобов’язання сум ПДВ		Використовується на підприємстві для ведення податкового обліку з реалізації товарів, послуг (отримання доходу) і нарахуванню ПДВ
10.	Порядок подання фінансової звітності, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419		Цей порядок встановлює обов’язок подання фінансової звітності органам державної статистики, терміни її подання; обов’язкове проведення інвентаризації перед складанням річної фінансової звітності		Дотримуючись норм цього порядку, підприємство вчасно подає квартальну, річну фінансову звітність в органи державної статистики.
11.	Методичні рекомендації з перевірки зіставлюваності показників фінансової звітності підприємства, Лист Міністерства фінансів України від 31.12.2003 р. №31-04200-20-5/8622.		У спеціальній таблиці подано взаємну погодженість показників, які відображені у звітних формах ф.№1-ф.№5.		Використовується для перевірки правильності складання бухгалтерської фінансової звітності; взаємоув’язка показників доходу, прибутку.

 

Під час ведення бухгалтерського обліку часто виникають питання про застосування чого чи іншого положення, рахунку тощо. Відповіді на питання дають провідні вітчизняні спеціалісти на сторінках періодичних видань. Огляд літератури, яка стосується теми роботи наведена в табл. 2.2.

Таблиця 2.2 Огляд літературних джерел з обліку доходів підприємства

№ п/п	Джерело	Короткий зміст			Використання для удосконалення обліку
1	2	3			4
1.	Буфатіна І. Облік доходів і витрат відповідно до нового Плану рахунків // Бухгалтерський облік і аудит. - 2002.- №2	У статті розглянуто основні відмінності в обліку доходів та витрат, пов¢язані із впровадженням нового Плану рахунків і національних П(С)БО			В роботі було використано матеріали про облік доходів за новими стандартами бухгалтерського обліку
2.	Грабова Н.М., Добровський В.М. Бухгалтерський облік у торгівлі: Навч.посіб. К.: А.С.К., 2004.	У посібнику висвітлено особливості обліку доходів, витрат, формування фінансових результатів на підприємствах різних форм власності.			Використовується в роботі для висвітлення питання класифікації, оцінки, визнання та обліку доходів підприємства
3.	Загородній В. Формування інтегрованої бази даних для управління, обліку і контролю діяльності підприємства// Бухгалтерський облік і аудит. - 2001. - №6	Викладено технологію обробки інформації за допомогою автоматизованих робочих місць. Виділено основні напрями вдосконалення процесів документування і підготовки первинної інформації			Використовується для формування інтегрованої бази даних для управління обліку і контролю діяльності підприємства із застосуванням комп¢ютерної техніки
4.	Кононенко О. Аналіз фінансової звітності. - Х.: Фактор, 2002	В підручнику автор висвітлює питання, присвячені порядку проведення аналізу фінансової звітності підприємств			Використовується для розрахунку основних фінансових показників
5.	Ловінська Л.Г. Концепція фінансового результату у системі бухгалтерського обліку підприємств // Фінанси України. - 2003. - №11	Висвітлюється економічна сутність фінансового результату у ринкових умовах господарювання, розкриваються методи його обчислення			Застосовується в роботі методика визначення фінансового результату, осмислення економіч- сутності фінансового результату
6.	Цал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз: Навч.посібник. − К.: ЦУЛ, 2002.		В посібнику представлена методика складання і аналізу фінансової звітності підприємства.	Використано в роботі для визначення показників фінансового стану підприємства
7.	Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. − К.: „Академія”, 2002.− 672с.		Посібник містить системний виклад організації та методології бухгалтерського фінансового обліку.	Використано в роботі для висвітлення питання організації обліку доходів підприємства, критерії їх визнання, та оцінка доходів.
8.	Шара Є.Ю. Оцінка стану обліку доходів підприємств та його стандартизація // Фінанси України. − 2002. −№5.		В статті висвітлена суть доходів та фінансового результату підприємства, їх формування в бухгалтерському та податковому обліку	Використано в роботі для формування пропозицій по удосконаленню обліку доходів та прибутку

 

Визначення терміну „доходи” у розглянутих джерелах представлено в табл. 2.3.

 

Таблиця 2.3 Розкритяття терміну „доходи” у нормативних джерелах

Джерело	Визначення
Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 22.05.97 р. №283 із змінами і доповненнями [2]	Валовий дохід є загальною сумою доходу платника податку від усіх видів діяльності, одержаного або нарахованого протягом звітного (податкового) періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 „Дохід”, затверджений наказом МФУ від 29.11.99 р. №290 [4]	Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

 

3. Організаційно-економічна характеристика українсько-польського спільного підприємства "КАРТ-ТИСА”

Українсько-польське спільне підприємство “КАРТ-ТИСА”, далі СП, створено Договором про створення і діяльність укладеного 17 квітня 1991 року. СП створено з метою виробництва наочних приладів та інших виробів, їх реалізація на українському і польському ринках. Підприємство здійснює торгово-комерційну діяльність та надає послуги по перевезенню вантажів. СП має право укладати від власного імені угоди (контракти), одержувати майнові і особисті права і нести зобов¢язання. СП має право здійснювати операції по експорту і імпорту, які пов¢язані з його діяльністю.

Підприємство – самостійний господарюючий статутний суб’єкт, що здійснює підприємницьку діяльність на правах юридичної особи, має самостійний баланс, поточний рахунок, печатку із своїм найменуванням та символікою, фірмовий знак, штампи, бланки документів.

Підприємство самостійно визначає свою організаційну структуру, штатний розклад, системи та форми оплати праці. СП веде оперативний і статистичний облік, бухгалтерську і фінансову звітність в порядку, що прийнятий на Україні.

Вищим органом СП є правління, яке складається з осіб, яких призначають пайовики СП.

Поточною діяльністю підприємства керує директор, який призначений правлінням. Контроль за фінансовою і господарською діяльністю СП здійснює ревізійна комісія.

Структура підприємства означає його внутрішню будову і зв’язок складових частин. Це повне кількісне і якісне співвідношення елементів цілого, що визначають життєдіяльність підприємства і процес його розширеного відтворення.

Майно підприємства складається з основних фондів, оборотних коштів, а також інших цінностей, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства.

Прибуток СП “КАРТ-ТИСА"” утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних затрат та прирівнених до них витрат та виплат на оплату праці.

Господарська діяльність складається з господарських операцій – фактів підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан активів, капіталу, зобов’язань і фінансових результатів. Динаміка основних показників фінансово-господарської діяльності СП „КАРТ-ТИСА” представлена в табл. 3.1.

 

Таблиця 3.1 Динаміка основних показників фінансово-господарської діяльності СП „КАРТ-ТИСА” за 2002-2004 роки тис.грн.

Показники	2002	2003	2004	Відхилення
				абсолютне, +/-		відносне, %
				2003/ 2002	2004/ 2003	2003/ 2002	2004/ 2003
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	175,0	205,3	307,7	+30,3	+102,4	17,3	49,9
Собівартість продукції (товарів, робіт, послуг)	105,2	125,0	180,2	+19,8	+55,2	18,8	44,2
Валовий прибуток	69,8	80,3	127,5	+10,5	+47,2	15,0	58,8
Чистий прибуток (збиток)	0,3	2,8	4,3	+2,5	+1,5	8,3р.	53,6
Загальна вартість активів	60,2	68,1	96,4	+7,9	+28,3	13,1	41,6
Вартість основних фондів	39,3	41,8	53,7	+2,5	+11,9	6,4	28,5
Статутний капітал	35,0	35,0	35,0	0	0	0	0
Власний капітал	37,5	39,1	44,4	+1,6	+5,3	4,3	13,6
Поточні зобов’язання	22,7	29,0	52,0	+6,3	+23,0	27,8	79,3
Середньоспискова чисельність працюючих	9	10	10	+1	0	11,1	0
Річний фонд оплати праці	15,9	18,6	23,2	+2,7	+4,6	16,9	24,7
Продуктивність праці	11,0	11,03	13,3	+0,03	+2,27	0,27	20,6
Середньорічна заробітна плата	1,76	1,86	2,32	+0,10	+0,46	5,7	24,7

Дані табл. 3.1. показують підвищення ефективності управління СП „КАРТ-ТИСА” за 2004 рік в порівнянні з 2003 роком, про що свідчить зростання чистого прибутку на 1,5тис. грн. або на 53,6 %. Відмітимо також позитивне співвідношення темпів приросту чистої виручки та собівартості реалізованої продукції, які дорівнюють відповідно 49,9 % та 44,2 %.

Крім цього, на досліджуваному підприємстві покращилося соціальне становище робітників, про що свідчить зростання середньорічної заробітної плати на 0,46тис. грн. або на 24,7 %.

Формування системи інформаційного забезпечення регулювання результатів діяльності підприємства являє собою цілеспрямований підбір відповідних інформативних показників для аналізу, планування та прийняття стратегічних і оперативних управлінських рішень.

Співвідношення між окремими групами активів і пасивів балансу мають важливе економічне значення та використовуються для оцінки й діагностики фінансового стану підприємства. За даними фінансової звітності розраховують сукупність аналітичних показників і на їх основі – узагальнюючі показники фінансового стану підприємства.

Активи, зобов’язання та власний капітал підприємства – це елементи, які безпосередньо пов’язані з оцінкою його фінансового стану. В табл.3.2. представлено майновий стан СП «КАРТ-ТИСА».

 

Таблиця 3.2 Оцінка майнового стану СП "КАРТ-ТИСА" за 2002 – 2004 роки тис.грн.

П о к а з н и к и	2002	2003	2004	Відхилення				Оцінка показника за нормативним значенням
				абсолютне, +/-		відносне,%
				2003 / 2002	2004 / 2003	2003 / 2002	2004/ 2003
Загальна вартість активів	60,2	68,1	96,4	+7,9	+28,3	13,1	41,5	позитивн. є зростання показника
Коефіцієнт зносу основних засобів	0,13	0,15	0,16	+0,02	+0,01	15,4	6,7	< 0,5
Коефіцієнт придатності основних засобів	0,87	0,85	0,84	-0,02	-0,01	-2,3	01,2	> 0,5
Коефіцієнт оновлення основних засобів	0,23	0,25	0,29	+0,02	+0,04	8,7	16,0	> 0,1
Коефіцієнт вибуття основних засобів	0,05	0,07	0,09	+0,02	+0,02	40,0	28,6	> 0,1
Власний капітал	37,5	39,1	44,4	+1,6	+5,3	4,3	13,5	позитивним є зростання показника
Поточні зобов’язання	22,7	29,0	52,0	+6,3	+23,0	27,7	79,3	позитивним є зменшення показника
Частка власних оборотних активів	0,12	0,05	-0,1	-0,07	-0,15	-58,3	-1,0р	> 0,2

 

Наведені в табл.3.2. дані з фінансової звітності показують, що за 2004 рік вартість майна (активів) підприємства зросла на 28,3 тис.грн., в т.ч. за рахунок власного капіталу на 5,3 тис.грн. або на 13,5 %. Це характеризує стабільність господарської діяльності підприємства, наміри збільшувати її обсяги та підвищувати ефективність.

Коефіцієнт зносу показує високий рівень придатності основних засобів. На кінець звітного періоду коефіцієнт зносу основних засобів збільшився, але знаходиться в межах нормативного значення. 84,0% своєї вартості основні засоби ще не встигли перенести на вироблювану продукцію.

За звітний період 2004 р. на підприємство надійшло основних засобів на 15,5 тис.грн., а вибуло на 3,6 тис.грн. Коефіцієнт оновлення основних засобів на кінець звітного періоду майже в 3 рази перевищує нормативне

значення, але коефіцієнт вибуття не відповідає нормативному значенню. Приріст у вартісному вираженні дорівнює 11,9 тис.грн., що по відношенню до їх залишку на початок звітного періоду становить 28,5%.

Відношення вартості вибулих основних фондів до тих, що надійшли, дорівнювало 23,2%. Отже, додаткові капіталовкладення, що використовуються на відтворення основних засобів, становлять 76,8%.

Для оцінки майнового стану підприємства важливо знати тенденцію зміни розміру власного майна і частки власних оборотних активів. Це обумовлено тим, що при зростанні цих показників підвищується стабільність підприємницької діяльності. Власне майно підприємства збільшилось на 5,3 тис.грн. або на 13,5%. Водночас, збільшення поточних зобов’язань більш швидшими темпами (79,3%) вплинуло на зменшення частки власних оборотних активів. На кінець звітного періоду тільки 5% оборотних активів підприємства відтворювалось за рахунок власних коштів, а на кінець звітного періоду оборотні активи - вже за рахунок залучених коштів.

Головним критерієм для визначення фінансового стану є платоспроможність підприємства. Платоспроможність підприємства, тобто його здатність вчасно розраховуватися з боргами, визначається за допомогою коефіцієнтів ліквідності. Вони показують, наскільки короткострокові зобов¢язання покриваються ліквідними активами. А оскільки поточні активи мають різну ліквідність, то й обчислюється кілька коефіцієнтів ліквідності - загальної, термінової та абсолютної. Динаміку показників ліквідності та платоспроможності СП "КАРТ-ТИСА" представлено в табл.3.3.

 

Таблиця 3.3 Динаміка показників ліквідності та платоспроможності СП "КАРТ-ТИСА” за 2002 – 2004 роки

П о к а з н и к и	2002	2003	2004	Відхилення				Оцінка показника за нормативним значенням
				абсолютне, +/-		відносне,%
				2003 / 2002	2004 / 2003	2003 / 2002	2004/ 2003
Величина чистих оборотних активів (робочий, функціонуючий капітал)	1,9	1,4	-4,6	-0,5	-6,0	-26,3	-	позитивн. є зростання показника
Загальний коефіцієнт покриття (платоспроможності)	1,14	1,05	0,91	-0,09	-0,14	-7,9	-13,3	> 1
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,11	0,18	0,15	+0,07	-0,03	63,6	-16,7	> 0,5
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,05	0,048	0,048	-0,002	0	19,0р	0	> 0,2
Частка оборотних коштів в активах	0,42	0,44	0,49	+0,02	+0,05	4,8	11,3	за планом
Частка запасів в поточних активах	0,91	0,91	0,83	-	-0,08	-	-8,8	> 0,5

 

Наведені в табл. 3.3. дані з фінансової звітності показують, що величина чистих оборотних активів підприємства зменшилась на 6,0 тис.грн. Пониження цього показника розглядається як негативна тенденція можливості підприємства своєчасно задовольняти платіжні вимоги постачальників

Коефіцієнти ліквідності визначають рівень платоспроможності підприємства. У табл. 3.3. коефіцієнт абсолютної ліквідності на початок і на кінець звітного періоду не змінився. Протягом звітного періоду темпи зміни грошових коштів були постійними. Цей показник свідчить про те, що на звітну дату 4,8% поточних зобов’язань підприємство може негайно погасити. Слід відзначити, що коефіцієнт абсолютної ліквідності знаходиться в межах значно менших, ніж визначений норматив.

Про задовільний стан платоспроможності підприємства свідчить коефіцієнт швидкої ліквідності, який на кінець звітного періоду складав 0,15 проти 0,18 на початок. Коефіцієнт зменшився на 0,03 пункти. Загальний коефіцієнт платоспроможності на підприємстві перевищує одиницю на початок звітного періоду, на кінець звітного періоду він зменшився і вже нижчий за нормативне значення. Це означає, ліквідаційна вартість оборотних активів була на 86,7% вища платіжних зобов’язань. За звітний період загальний коефіцієнт покриття зменшився на 0,14 пункти.

Оцінка надійності визначених коефіцієнтів ліквідності здійснюється в процесі вивчення питомої ваги оборотних активів та їх окремих видів в складі майна підприємства. Як видно з даних табл.3.3. частка оборотних коштів в активах має тенденцію до збільшення, частка запасів в поточних активах значно більша за нормативне значення, має тенденцію до збільшення.

Для визначення ліквідності балансу підприємства можна порівняти окремі види його активів і зобов’язань (пасивів). Розрахунки з аналізу ліквідності балансу оформлено у вигляді табл. 3.4.

Баланс підприємства слід вважати абсолютно ліквідним, якщо: А1> П1, А2> П2, А3> П3, А4< П4. У випадку, коли одна або декілька нерівностей має протилежний знак ніж в оптимальному варіанті, ліквідність балансу не може бути абсолютною. Аналіз даних (табл.3.4) показує, що на початок і на кінець звітного періоду підприємство мало недостаток найбільш ліквідних оборотних активів – грошових коштів. Однак по інших групах майна були в наявності наднормовані залишки і виконані умови співвідношень, за якими визначається ліквідність балансу підприємства.

 

Таблиця 3.4 Динаміка показників ліквідності балансу СП "КАРТ-ТИСА" за 2004 рік тис.грн.

А к т и в и		На 01.01. 2004	На 01.01. 2005	П а с и в и		На 01.012004	На 01.01. 2005	Платіжні засоби: надлишок (+) недостача (-)
В и д и	Умов не позначення			В и д и	Умов не позначення			на 01.01.04	на 01.01.05
Високоліквідні	А1	1,1	2,3	Найбільштермінові	П1	10,3	15,1	-9,2	-12,8
Швидко-ліквідні	А2	54,5	65,1	Короткострокові	П2	20,1	23,5	+34,4	+41,6
Повільноліквідні	А3	1,2	3,1	Довгострокові	П3	-	-	+1,2	+3,1
Важко-ліквідні	А4	48,0	50,8	Постійні	П4	74,4	82,7	-26,4	-31,9
Б а л а н с		104,8	121,3	Б а л а н с		104,8	121,3	0	0

Фінансова стабільність підприємства є однією з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства. Вона передбачає те, що ресурси, вкладені у підприємницьку діяльність, повинні окупитись за рахунок грошових надходжень від господарювання, а одержаний прибуток забезпечувати самофінансування і незалежність підприємства від зовнішніх залучених джерел формування майна. Фінансова стійкість – це стан активів підприємства, що гарантує йому постійну платоспроможність. Динаміка показників фінансової стійкості СП "КАРТ-ТИСА" представлена в табл 3.5.

Дані розрахунків свідчать: фінансове становище підприємства, що аналізується, дещо погіршилося, оскільки коефіцієнт автономії зменшився порівняно з початком звітного періоду на 0,11 пункти. На кінець звітного періоду значення цього коефіцієнта нижче від нормативного, який прийнято в світовій практиці. На кінець звітного періоду 46% майна підприємства покривалось за рахунок власного капіталу, а отже, фінансування господарської діяльності за рахунок залучених коштів здійснюється в допустимих межах.

 

Таблиця 3.5 Динаміка показників фінансової стійкості СП "КАРТ-ТИСА" за 2002-2004 роки

П о к а з н и к и	2002	2003	2004	Відхилення				Оцінка показника за нормативним значенням
				абсолютне, +/-		відносне,%
				2003 / 2002	2004 / 2003	2003 / 2002	2004/ 2003
Коефіцієнт незалежності (автономії)	0,62	0,57	0,46	-0,05	-0,11	-8,1	-19,2	> 0,5
Коефіцієнт фінансової залежності	1,61	1,74	2,17	+0,13	+0,43	8,1	24,7	< 2,0
Коефіцієнт фінансової стабільності	1,65	1,35	0,85	-0,3	-0,5	-18,2	-37,0	> 1,0
Коефіцієнт страхування бізнесу	0,010	0,013	0,019	+0,003	+0,006	30,0	46,1	> 0,1
Коефіцієнт концентрації позикового капіталу	0,38	0,43	0,54	+0,05	+0,11	13,1	25,6	< 0,5

 

Динаміка коефіцієнта фінансової стабільності підприємства свідчить про значне погіршення фінансового стану підприємства. На кінець звітного періоду цей показник нижче від нормативного значення.

Коефіцієнт фінансової залежності вказує яка сума загальної вартості активів підприємства припадає на 1 грн. власних коштів. Як видно з даних табл. 3.5., цей показник зростає в динаміці, це означає збільшення частки позичених коштів у фінансуванні підприємства. Стабільність фінансової незалежності підприємства визначається коефіцієнтом страхової стабільності бізнесу, який показує його можливість покривати непередбачені витрати і збитки. На кінець звітного періоду цей коефіцієнт збільшився.

Оцінка ділової активності – це та основа, на якій ґрунтуються раціональні й розумні рішення про обсяги та об’єкти витрачання майна (активів). Для оцінки рівня ефективності використання ресурсів підприємства, використовуються різні показники оборотності. В табл.3.6. представлені показники ділової активності СП “КАРТ-ТИСА".

 

Таблиця 3.6 Динаміка показників ділової активності СП “КАРТ-ТИСА” за 2002 – 2004 роки

П о к а з н и к и	2002	2003	2004	Відхилення
				абсолютне, +/-		відносне, %
				2003/ 2002	2004 / 2003	2003/ 2002	2004 / 2003
Чистий доход (виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис.грн.	175,0	205,3	307,7	+30,3	+102,4	17,3	49,9
Коефіцієнт оборотності активів	2,91	2,86	3,74	-0,05	+0,88	-1,7	30,8
Коефіцієнт оборотності запасів	8,06	8,61	9,74	+0,55	+1,13	6,8	13,1
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	5,18	5,36	7,37	+0,18	+2,01	3,5	37,5
Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача)	4,71	5,07	6,44	+0,36	+1,37	7,6	27,0
Тривалість погашення дебіторської заборгованості, дні	2,8	6,9	5,2	+4,1	-1,7	1,5р.	-24,6
Тривалість погашення кредиторської заборгованості, дні	44,5	51,5	48,2	+7,0	-3,3	15,7	-6,4

 

Дані табл. 3.6. показують, що у звітному періоді підприємство поліпшило ділову активність, збільшивши обсяг продажу на 102,4 тис.грн, або на 49,9%.

За звітний період спостерігається підвищення фондовіддачі – це означає, що при менших витратах підприємство досягає кращих результатів.

За рахунок збільшення на 28,5% основних засобів підприємство забезпечило приріст відповідно обсягу продажу на 49,9%.

Отже підприємство за цими показниками зберегло ділову активність.

Узагальнюючими показниками використання як в цілому, так і окремих видів майна підприємства є його оборотність, прискорення якої сприяє збільшенню продажу та вивільненню коштів з обороту.

Коефіцієнт оборотності активів на підприємстві становить 3,7. Це означає, що за рік активи здійснили майже чотири обороти.

По відношенню до попереднього року, цей показник зріс на 0,88 пункти або 30,8%.

Як видно з даних табл. 3.6, оборотність усіх інших видів майна прискорилась.

Стан ділової активності підприємства у сфері розрахункових відносин характеризується даними дебіторської і кредиторської заборгованості.

Підприємство в порівнянні з минулим періодом зменшило тривалість погашення дебіторської заборгованості на 1,7 дні та кредиторської заборгованості на 3,3 дні, що позитивно характеризує ділову активність СП "КАРТ-ТИСА".

Кінцевий результат роботи підприємства оцінюється рівнем ефективності його господарської діяльності: загальним обсягом одержаного прибутку та в розрахунку на одиницю ресурсів.

Показники рівня ефективності господарської діяльності СП «КАРТ-ТИСА» представлені в табл.3.7.

 

Таблиця 3.7 Динаміка прибутковості і рентабельності СП "КАРТ-ТИСА" за 2002 – 2004 роки в %

П о к а з н и к и	2002	2003	2004	Відхилення				Оцінка показника за нормативним значенням
				абсолютне, +/-		відносне,%
				2003 / 2002	2004 / 2003	2003 / 2002	2004/ 2003
Рентабельність (прибутковість) основної діяльності	3,22	3,72	4,08	+0,5	+0,36	15,5	9,7	позитивна тенденція є збільшення показника
Рентабельність (прибутковість) підприємства	0,18	1,41	1,45	+1,23	+0,04	6,8р.	2,8	позитивна тенденція є збільшення показника
Валова рентабельність (прибутковість) виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	39,8	39,1	41,4	-0,7	+2,3	-1,8	5,9	позитивна тенденція є збільшення показника

 

З даних табл.3.7. видно, що рентабельність основної діяльності підприємства у звітному році зросла проти минулого періоду на 0,36 пункти і становить 9,7%; валова рентабельність виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зросла на 2,3 пункти, що становить 5,9%. Збільшення розміру цих показників свідчать про підвищення ефективності господарювання підприємства.

Вищезазначені показники повинні допомагати керівнику визначати недоліки у роботі підприємства, причини, що викликали такий стан речей, можливі шляхи покращення діяльності у майбутньому. Для більш повної і точної оцінки фінансового стану метод коефіцієнтів необхідно доповнювати іншими прийомами, методами, показниками. Лише комплексний і систематичний підхід до фінансового аналізу підприємства дасть можливість підприємству розвиватись у довгостроковій перспективі.

Для формування фінансового результату підприємства визначне місце займає правильне вирахування доходу (виручка) від реалізації продукції, товарів та наданих послуг. Основною сферою діяльності досліджуваного підприємства є реалізація продукції власного виробництва; торгово-комерційна діяльність та надання послуг по перевезенню вантажів. Динаміка і структура доходів підприємства представлена в табл. 3.8.

 

Таблиця 3.8 Динаміка і структура доходів СП "КАРТ-ТИСА" за 2003–2004 роки

Доходи

2003

2004

Відхилення