Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

 Этап 1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

1. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

2. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

3. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

4. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Этап 2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

- проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [15].

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [6].

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 и 91. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает [12, с.172].

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) [12, с.177].

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [24].

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [8].

Заключение

 

Финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие экономических субъектов.

Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.12.2000).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

6. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] / Дистанционный консалтинг - www.dist-cons.ru/

7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Концепция выявления искажений в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 6.

8. Галкина Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности //Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11.

9. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов// Консультант бухгалтера. – 2008. - № 2.

10. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. - Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2008. – 112 с.

11. Лунев В. Л. Тактика и стратегия управления фирмой - М.: «Академия», 2007.

12. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. – М.: Академия, 2008.

13. Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. – 2003. -№ 4.

14. Нуреев Р.М. Курс микроэкономики: Учебник для вузов – М.: Норма-ИНФРА*М, 2002. – 572 с.

15. Осташенко Е.Г. Аудит: Учебное пособие [Электронный ресурс] - http://timtaller.narod.ru/audit.html

16. Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские ведомости. – 2006. - №10.

17. Поташник Р.И. Вопросы формирования системы внутрихозяйственного контроля / Доклады ТСХА, выпуск № 278 – М.: Изд-во МСХА, 2006.

18. Поташник Р.И. Проблемы установления уровня существенности и аудиторского риска при планировании аудита. / Хоружий Л.И., Концевая С.Р., Бобкова Е.В.// «Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов» - Ижевск: ФГОУ ВПО «ИжГСХА», 2006.

19. Салтыкова А. Как отразить доходы в финансовой отчетности [Электронный ресурс] - http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/104.asp

20. Сергеев И. В. Экономика предприятия.- М.: Академия, 2007.

21. Способы формирования отчетности в соответствии с МСФО // Новая бухгалтерия. – 2006. - № 10.

22. Сухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль//
МСФО: практика применения. - 2007. - №4.

23. Уильямсон О.И. Сравнение альтернативных подходов к анализу экономической организации - СПб: Вильямс, 2006.

24. Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 10.

25. Фридмен М. Методология позитивной экономической науки // THESIS. Т. 2. Вып. 4. - 2004.

26. Чернов В. А. Анализ финансовых результатов. //Финансовый менеджмент. – 2004. - № 1.

27. Щепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 11.

 

Приложение 1

Таблица 1 - Принципы, функции, цели, задачи и требования аудита финансовых результатов организации

 

Принципы	Функции	Цели	Задачи	Требования
1	2	3	4	5
1. Принцип доступности – доступность аудитора ко всем объектам контроля и носите-лям информации. 2. Принцип конкретности аудита – конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат. 3. Принцип объективности – аудит должен быть непред-взятым, ориентированным на объективную оценку досто-верности финансовых резуль-татов. 4. Принцип своевременности – систематическое, своевре-менное проведение аудита финансовых результатов. 5. Принцип действенности - направленность аудита финан-совых результатов на выра-ботку конкретных мер по устранению недостатков.	1. Информационная функция – информация о финансовых резуль-татах является предметом аудита и содержанием управленческой дея-тельности. 2. Контрольная функция - обеспечивает соблюдение норма-тивной и законодательной базы при формировании финансовых резуль-татов, а также способствует повы-шению эффективности управлен-ческих решений. 3.Функция обратной связи – спо-собствует осуществлению аудита по выявлению резервов улучшения финансовых результатов. 4. Аналитическая функция – реализуется в использовании информации при анализе финан-совых результатов. 5. Консультационная функция – консультирование аппарата управ-ления предприятием по форми-рованию финансовых результатов.	1. Установление степени достоверности инфор-мации о финансовых результатах; выражение мнения о достоверности финансовой отчетности. 2. Оценка реализации финансовой политики организации. 3. Оценка состоятель-ности управления хозяй-ственными процессами и выработка решений по улучшению финансовых результатов деятельности организации.	1. Проверка полноты и достоверности отражения в учете расходов, доходов и финансовых результатов дея-тельности организации. 2. Выявление резервов луч-шего использования средств для улучшения финансовых результатов. 3. Разработка предложений по: улучшению контроля, бухгалтерского учета, расчет-ных процедур; повышению эффективности тактических и стратегических программ раз-вития; изменению структуры деятельности для получения максимума прибыли. 4. Проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности, финансовых результатов или констатация их недостоверности.	1. Гибкость. 2. Экономичность. 3.Простота. 4. Независимость. 5.Адекватность данных аудита Пользователям информации. 6. Соблюдение закон-ности при аудите. 7. Создание среды дове-рия. 8. Выполнение проце-дур аудита. 9. Соблюдение конфи-денциальности при аудите.

Приложение 2