Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования.

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Целью проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а т/же их отражение в отчетности. П.

Нормативные документы: ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Источники инф-ции: Положение об учетной политики предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции(работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры по сч. 66,67,91; гл. книга.

В ходе аудита необходимо установить: реальность и документированность кредитов и займов, правильность оформления кредитных операций, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков, целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения, оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату % по ним, правильность определения сумм % за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников, полноту и своевременность погашения кредита, правильность оформления и отражения на сч. б.у. займов, полученных у др. П., правильность ведения синт. и аналит. у. по сч. 66,67, соответствие записей по у. заемных средств в гл. книге и б.о.

Для получения ауд. док-в используются различные приемы (проверка док-тов, прослеживание операций, аналит. процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения инф-ции.

В ходе проверки аудиторы д/изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, % и порядок их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на сч. б.у., а также организация аналит. у. таких операций по видам кредитов, банкам и отд. кред. договорам.

Для установления целевого использования кред. средств аудиторы д/сравнить объект кредитования, зафиксированный в кред. договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами.

Правильность начисления % за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их ариф. контроля. При выяснении источников списания % за пол-ние кредитами банков аудиторы д/учитывать направления использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кред. договоров выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а т/же возникшие отклонения.

В ходе аудита аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа, своевременность их погашения и уплаты % по займам, правильность отражения в у. данных операций. При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров % и порядок их уплаты. В ходе проверки организации синт. и аналит. у. займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим субсчетам сч.66 и сч.67, а т/же проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы зад-ти по кредитам и займам по балансу д/подтверждаться данными аналит. у. причем задолженность по кредитам и займам д/ отражаться с у. начисленных, но не выплаченных % на конкретную отчетную дату.

Типичными ошибками являются:   

1. отсутствие договора займа,

2. отсутствие договора с банком о пролонгации кредита,

3. неправильное отражение % по кредитам и займам,

4. отсутствие аналит. у.,

5. неправильная кор-ция сч.,

6. отсутствие выписок банка со ссудного счета.