Изучение особенности функционирования аудируемого предприятия.

 Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

подтверждение юридических оснований на права функционирования экономического субъекта;

проверка наличия и формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменения величины уставного капитала;

подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, задолжности учредителя по выплате доходов, организационных расходов;

установление юридических оснований для участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистр синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал – ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машиннограммы) по счетам 75, 80 и др. первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставной капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

Информацию о формировании уставного капитала содержит счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями». Аудитор должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей, выраженных в денежной натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменений капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с расчетного валютного счетов, др. первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверка внутренних документов предприятий.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

форму собственности (государственная, частная и т.д).;

принадлежность (Российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);

юридический статус организации (дочернее, завивисимое, холдинг, МП и т.д.);

виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действий, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечению срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий является не законной.

При ознакомлении с учредительным договором необходимо выяснить, основные условия передачи имущества; участие в деятельности; распределение между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителя из его состава. В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены данные:

о размере и составе складочного капитала товарищества;

о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;

о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиков (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации; место нахождения организации, которые определяется местом ее государственной регистрации; размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрание исполнительных органов; состав и компетенция органов управления общества и порядок принятия ими решений; наличие представительств и филиалов организаций; порядок формирования фондов; порядок распределения дивидендов; др. существенные вопросы.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставной капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяется законом для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО – 1000. в качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемый организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии законодательством своевременно вносили свои вклады в уставный капитал. Так, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть – в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).

Уставной капитал ООО должен быть в момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем на половину, а оставшаяся часть – в течение первого года деятельности общества (п.3ст. 90 ГК РФ).

Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса, а остальную часть – в течение года с момента регистрации (п. 2 ст. 109 ГК РФ).

Уставно фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведение, должен полностью оплачен собственникам до государственной регистрации (п.4ст 114 ГК РФ). К моменту регистрации акционерного общества оплата акций не требуется. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента регистрации.

Аудитору необходимо проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст 90, п. 2ст. 99 ГК РФ).

Факты не внесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации могут быть основание для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной и подлежащей ликвидации.

Завершая проверку аудитор определяет несколько существенно выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованием нормативных актов. Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:

кредитный остаток 180 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;

деятельность без наличия лицензии, неправильное исчисление от капитала и налогов;

необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

исправление записей в первичных учетных документах без необходимых оснований, осуществление деятельности без лицензии.

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют др. функции управления.

Целью изучения системы управления предприятий и организаций в ходе осуществления аудиторской проверки является установление структуры аппарата управления для определения ее влияния на процесс сбора учетной информации, построению всей системы бухгалтерского учета, формирования внутренней управленческой и внешней финансовой отчетности.

Источниками информации для аудита системы управления являются: устав предприятия, приказы, распоряжения, внутренние положения, планы развития, аналитические обзоры, Положения о структурных подразделениях, должностные инструкции, бухгалтерская отчетность и др., отражающие финансовую, инвестиционную, техническую и социальную политику предприятия. Информация о структуре и специфике деятельности аппарата управления организации необходимо для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.

В результате аудита системы управления, аудитор должен определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета внутреннего контроля. Чем более эффективна система управления, тем более вероятно формирование на данном предприятии достоверной финансовой отчетности.