Стандарты аудиторской деятельности.

Аудит. Стандарты определяют единые базовые правила осуществления ауд. проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование ауд. стандартов обеспечивает опред. уровень гарантий достоверности результатов ауд. проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Ауд. стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме: общие положения (цель и о. разработки стандарта, необходимость использования данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения, взаимосвязь с др. стандартами), изложение сущности стандарта, приложение (практическое приложение при необходимости).

Российские стандарты А.Д. разработаны на базе м/н стандартов аудита, которые выпускает М/н федерация бухгалтеров.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

1. обеспечивает высокое качество ауд. проверки,

2. содействует внедрению в ауд. практику новых научных достижений,

3. помогает пользователям понять процесс ауд. проверки,

4.создает общест. имидж профессии

Система стандартов А.Д. состоит из 4-х взаимосвязанных последовательных блока:

1. организационные стандарты (являются основополагающими в определении цели образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России: письмо-обязательство ауд. орг. о согласии на проведение аудита, порядок заключения договоров на оказание ауд. услуг, права и обязанности ауд. орг. и проверяемых эк. субъектов),

2. технологические (устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: планирование аудита, ауд. выборка, ауд. доказательства, документирование аудита, пис. информация аудита рук-ву эк. субъекта по результатам проведения аудита),

3. регламентирующие итоговые документы (определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: порядок составления ауд. заключения о б.о., дата подписания ауд. заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и предоставления б.о.),

4. прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отд. сферах дея-ти отличны: особенности аудита малых эк. субъектов, аудит в условиях компьютерной обработки данных, характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним.     

Внут ауд. стандарты разрабатываются крупными ауд. фирмами. Наличие их облегчает ауд. работу, увеличивает ее качество, унифицирует раб. Док-цию фирмы.внут стандарты м/состоять из отд. блоков, вкл-щих в себя стандарты по внутр. структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проведения аудита по отд. разделам.

Обычно внутр. стандарты вк-ют в себя: вопросы или тесты по соответствующему разделу, перечень ауд. процедур и последовательность их проведения, типовую схему проверки: перечень норм. док-тов, состав первичных док-тов, регистры анал. и синт. у., классификатор возможных нарушений.  

Понятие правил (стандартов) аудита. Правила (стандарты) аудита – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, определить масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Роль правил (стандартов) в аудите. Важную роль стандарты играют в аудите, поскольку они: обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки; создают общественный имидж профессии; устраняют контроль со стороны государства; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Классификация правил (стандартов). Общепринятые аудиторские стандарты разделены на 3 группы: общие стандарты аудита, стандарты проведения аудита, стандарты составления отчета аудитора.

Общие стандарты аудита определяют требования к профессионализму, квалификации и независимости аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов).

Стандарты проведения аудита устанавливают требования к процедуре осуществления проверки: порядок планирования, оценки системы внутреннего контроля, получения аудиторских доказательств и проч.

Стандарты составления отчета аудитора определяют виды отчетов аудиторов, требования к отчетности клиента, к аудиторскому заключению, а также разграничение функций аудитора и администрации аудируемого лица.

Аудиторские стандарты подразделяются на внешние стандарты, т.е. федеральные (национальные), международные и внутренние (внутрифирменные) стандарты.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие и не занижающие требований федеральных правил (стандартов) аудита. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации, аудиторского заключения.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации, и не должны противоречить внешним стандартам. В крупных аудиторских фирмах создаются отделы по методологии бухгалтерского учета и аудита, которые занимаются разработкой внутренних стандартов. Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, и их содержание – коммерческая тайна организации. Внутренние стандарты определяют конкретные действия, указания, приемы, процедуры, которые применяются при проведении проверки. Внутрифирменные стандарты постоянно корректируются с целью совершенствования и в связи с изменением среды их применения.

Стандарты аудиторской деятельности.

Роль аудиторских стандартов. Правила (стандарты) аудита – это общие руководящие нормы и правила, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. Основной целью правил (стандартов) аудиторской деятельности является обеспечение всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. Значение правил (стандартов) аудиторской деятельности заключается в том, что они: способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки; устанавливают единые требования при осуществлении аудита; помогают пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки; помогают аудиторам вести переговоры с аудируемым лицом; обеспечивают связь между отдельными элементами аудиторского процесса; заставляют аудиторов повышать уровень своих знаний и квалификации; рационализуют и облегчают аудиторскую работу и т.д.

Состав и основные группы федеральных правил (стандартов) аудита. Российские федеральные правила (стандарты) аудита включают одиннадцать групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания, положения по международной аудиторской практике, образование и подготовка кадров,

Десять из которых соответствуют группам международных стандартов (за исключением группы «Образование и подготовка кадров»). Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности могут быть подразделены на три основные группы: общие правила (стандарты) аудита, которые представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.; правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, которые раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и получения доказательных материалов и т.д.; правила (стандарты) составления отчета, которые предусматривают указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничение функций аудитора и администрации аудируемого лица.

Значение внутренних аудиторских стандартов. Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих услуг, а также способствует: соблюдению требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; уменьшению трудоемкости аудиторских проверок; облегчению сбора необходимых доказательств; сокращению времени проверки; уменьшению риска ошибок при формулировании заключения; использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов; увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

 

 8. Организация подготовки ауд. проверки.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учред. документы, виды деятельности, учетную политику П.

Перед тем, как приступить к ауд.проверке аудиторская фирма высылает Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и заключает с предприятием договор об оказании аудиторских услуг.

Письмо-обязательство аудиторской фирмы – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – предприятия и аудиторской фирмы на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

В связи с этим письмо-обязательство может содержать обязательные указания и дополнительную информацию.

Обязательные указания включают:

1) по условиям аудиторской проверки: об объекте и цели аудиторской проверки; о законодательных актах и нормативных документов, на основании которых проводится аудит;

2) по обязательствам аудиторской организации:

о форме отчетности аудиторской организации по результатам проделанной работы;

об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта;

3) по обязательствам экономического субъекта:

об ответственности экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и отчетности;

об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудита;

о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;

о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К дополнительным относится информация, включенная в текст письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента. К ней относится:

общие сведения об оказываемых услугах, квалификации ее персонала;

примерный календарный план проведения аудита и состава группы аудиторов;

общая характеристика применяемых методов аудита;

предлагаемые условия оплаты труда.

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик – клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие аспекты и существенные условия, такие, как: предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности ауд. организации; права и обязанности эк.субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

 

Планирование аудиторской деятельности

Планирование аудита – это один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии, тактики аудита и объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.  

Планирование необходимо для организации работы аудиторов, текущего контроля выполнения работ и соответствия их объема и структуры плану и программы аудиторской проверки. В ходе планирования необходимо провести комплекс работ, связанных с:

ознакомление с бизнесом клиента, пониманием его деятельности;

определением уровня существенности;

оценкой аудиторских рисков и установлением объема работ по каждому направлению деятельности исходя из уровня существенности и рисков;

установлением сегментов бухгалтерского учета, которые будут проверены выборочным методом, определением объема выборок и элементов проверяемых совокупностей, которые попадают в выборки.

Планирование аудиторской проверки во многом определяет успешность ее проведения и является, таким образом, ключевым этапом аудита. Основой проблемой здесь является то, что спланировать проверку необходимо на начальном этапе, когда знания аудитора о проверяемой организации минимальны. В то же время любые ошибки на этой стадии чреваты дополнительными временными затратами в ходе проверки. 

При планировании аудита ауд. орг. следует выделять след. о. этапы:

предварительное планирование аудита (ознакомление с П.),

подготовка и составление общего плана аудита,

подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с клиентом о проведении аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В общем плане ауд. орг. должно предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и ауд. заключения. На базе общего плана аудита разрабатывается программа аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Общий план и программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения изменений в общий план и программу аудита д/б док-но зафиксированы.