Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоян­ные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Эти иностранные организации ведут учет объектов налого­обложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложе­ния, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с уста­новленным порядком ведения бухгалтерского учета, отраженным в учетной политике орга­низации.

При наличии в организации объектов основных средств для расчета налоговой базы должны учитываться дебетовые остатки по счету 01 «Основные средства» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

Изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, с 1 января 2006 г. имущество, переданное во временное владение и пользование или во временное пользование, отнесено к основным средствам, и поэтому оно также должно учитываться при расчете налога на имущество.

Несмотря на эти изменения, имущество, переданное во временное владение и пользо­вание или во временное пользование, как и ранее в бухгалтерском учете должно отра­жаться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а амортизация по нему — на счете 02 «Амортизация основных средств».

Следовательно, в данном случае при расчете налоговой базы должны учитываться де­бетовые остатки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств»,

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом нало­гообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогооб­ложения имущества, приобретенного и/или созданного в процессе совместной деятельно­сти, составляющего общее имущество товарищей, учитываемое на отдельном балансе простого товарищества.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату на­лога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и/или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участника­ми договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретен­ное в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению (за ис­ключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя дове­рительного управления.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объ­ектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом сум­мы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признают­ся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом установлено, что законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

С 1 января 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом нало­гообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, получен­ной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций не может превы­шать 2,2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъ­ектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается. Для отдельных категорий организаций предусмотрены налоговые льготы.

НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансо­вых платежей по налогу на имущество организаций:

- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, опреде­ляется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного пе­риода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов РФ. В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.По истечении налогового периода организации уплачивают сумму налога, исчисленную в изложенном выше порядке.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (например, на отдельном суб­счете 68–5 «Расчеты по налогу на имущество»).

Для целей бухгалтерского учета налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации.

Суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу, начисленные в установленном порядке, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Перечисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество ор­ганизаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЙ БИЛЕТ № 24