Осуществление процедур текущего контроля за состоянием и движением готовой продукции

Для контроля за состоянием и движением готовой продукции проводится инвентаризация 1 раз в год.

Аудиторская организация обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

систему бухгалтерского учета;

контрольную среду;

отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, в свою очередь включает:

стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

его организационную структуру;

распределение ответственности и полномочий;

осуществляемую кадровую политику;

порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Изучение и оценка системы бухгалтерского учета для целей планирования аудита ООО ПК «Кооператор» представлена в приложении 3 рабочего документа аудитора.

Руководитель экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно. В экономическом субъекте в соответствии с учредительскими документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она, была создана, достигнуты.

Аудит системы внутреннего контроля необходим аудитору, прежде всего, чтобы получить ответы на вопросы: насколько он может доверять полученным от организации данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля в своей проверке? Другими словами, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей операции и баланса.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой - поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому те эффективные системы ревизии могут оказаться под влиянием руководства компании.

Результаты описания существующей системы внутреннего контроля закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов.

По завершении описания существующей системы внутреннего контроля аудитор приступает к оценке используемых в данной системе контрольных механизмов и он оценивает целесообразность внутренних проверок в конкретных ситуациях.

В целом, рассматривая систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, можно сделать вывод о том, что в ООО ПК «Кооператор» надежность состояния системы контроля оценивается как среднее. Таким образом, риск аудитора оценивается как средний.

 

Планирование аудиторской проверки операций

 

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, кроме того, начальным этапом аудиторской проверки, согласно правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» является предварительное планирование. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

реальные трудозатраты;

расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;

уровень существенности;

проведенные оценки рисков аудита.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности ООО ПК «Кооператор» представлен в таблице 4.

 

Таблица 4. Показатель существенности на уровне бухгалтерской отчетности за 2010 г. в целом по ООО ПК «Кооператор»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль	1085	5	54,3
Объем продаж	20450	2	409
Общие затраты	19103	2	382,1
Валюта баланса	7167	2	143,3
Собственный капитал	6142	10	614,2

 

)   Средний арифметический показатель

,3+40,9+382,1+143,3+614,2/5=320,6;

)   Отклонение наибольшего из значений, применимого для нахождения уровня существенности от средней арифметической:

,2-320,6/320,6*100=91,6 >20%. Значит 614,2, исключаем из расчетов.

)   Отклонение минимального показателя значений, применимого для нахождения уровня существенности от средней арифметической:

,6-54,3/320,6*100=83,1 > 20%, минимальный показатель исключаем из расчетов.

)   Находим новую среднюю арифметическую

+382,1+143,3/3=311,5

)   При условии, что риск является высоким, показатель существенности должен быть округлен в меньшую сторону до 300 или на 4%. Таким образом, все ошибки в отчетности в пределах 300 тыс. рублей.

Также рассчитывают показатель существенности для отдельных статей бухгалтерского учета. Расчет показателя существенности для готовой продукции представлен в таблице 5.

 

Таблица 5. Существенные суммы искажений для показателей готовой продукции бухгалтерского баланса ООО ПК «Кооператор»

Наименование статей баланса	Значение статьи в отчетности, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, руб.
Готовая продукция и товары для перепродажи	841000	11	33000

 

Существенная сумма составляет 33000 руб. Значит, все ошибки в отчетности в пределах 30000 рублей.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. План аудиторской проверки готовой продукции ООО ПК «Кооператор» представлен ниже.

План аудита

Проверяемая организация - ООО ПК «Кооператор»

Проверяемый период - 01.01.2010-31.12.2010

Планируемые трудозатраты -3/7

Состав аудиторской группы - Амерханова, Султанова, Питеркина

Руководитель проверки - Амерханова

Срок проведения проверки- 7 дней

Планируемый аудиторский риск- средний

Планируемый уровень существенности- 4 %

 

№ п/п	Планируемый разделы аудита	Период проведения	Исполнители	Примечания
1 2 3 4 5 6 7	Аудит учетной политики Аудиторская поверка ОС и НМА Аудит кассовых операций Аудит учета ДС по счетам в банках (сч. 51,55) Аудит расчетов по налогам и сборам Аудит финансовой отчетности Аудит реализации готовой продукции	23.03.2011-25.03.2011 23.03.2011-24.03.2011 24.03.2011-28.03.2011 23.03.2011-30.03.2011 25.03.2011-26.03.2011 23.03.2011-30.03.2011 23.03.2011-28.03.2011	Амерханова Султанова Амерханова Питеркина Амерханова Султанова Амерханова	- - - - -  - -

 

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

Таким образом, после проведения планирования аудита операций на ООО ПК «Кооператор» можно делать вывод, что существенная сумма искажений для показателя готовой продукции составляет 33000 рублей, что означает все ошибки в отчетности должны быть пределах этой суммы.