Аудит операций с денежными документами

 

В ходе аудиторской проверки кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» необходимо проверить и проанализировать следующие документы: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе, чековые книжки, договор о материальной ответственности, документы по ККМ, книги кассира-операциониста, журнал регистрации ГЖО и РКО, журнал регистрации выданных доверенностей, приказы руководящего органа, акты ревизии и инвентаризации кассы и т.д.

Проверка кассы производится путем инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку; что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет оприходованных или не списанных в расход денег.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе, ценных бумаг, денежных документов.

Результаты инвентаризации сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуются в доход организации (Дт50 - Кт91), и данная операция записывается в кассовой книге. Незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения денег в кассу организации. При этом кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ - 15, который кроме аудитора подписывает кассир и главный бухгалтер. Затем аудитор выясняет, заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности, соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег в несгораемом шкафу или сейфе, соблюдается ли установленные лимит хранения денежной наличности в кассе и т.д.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций приходными и расходными кассовыми ордерами на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский»; устанавливает, ведут ли в организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приходные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке кассовых операции особое внимание нужно уделить выявлению правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков, в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства.

Аудитор должен помнить, что в некоторых организациях умышлено, скрывают денежные доходы от государственного налогообложения. В таких случаях, аудитор должен немедленно сообщить об этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям могут привести эти нарушения. Кроме того, подобные нарушения и ошибки искажают данные бухгалтерского отчетности, а, как известно, основная цель аудитора - подтверждение достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.

Особое внимание при проверке кассовых операций необходимо уделить полноте и правильности учета прочих доходов, а также начисления налогов от этих доходов. Необходимо проверить соблюдения размера лимита наличных расчетов с организациями и физическими лицами - предпринимателями за товарно-материальные ценности. Нужно при этом помнить, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в РФ в сумме 100000 рублей.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен помнить, что все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Практика аудиторских проверок показывает, что из кассы иногда необоснованно выдаются денежные средства физическим лицам (не включенным в списочный состав работников), поэтому при проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег (проверка приказов, трудовых договоров, актов приемки и т.д.).

Кроме того, все организации при ведении торговых операций на территории РФ обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассираоперациониста, кассовой книги.

Одновременной он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. Все выявленные аудитором нарушения и ошибки по кассовым операциям целесообразно фиксировать в рабочих таблицах.

Так, например, для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, предоставленной в таблице 10.

Таблица 10 - Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

№ п/п	Номер отчета	Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит, руб.	Отклонения, руб.
1.	Лист 2	03.04.08 г.	3810-09	8000 руб.	не выявлены
2.	Лист 3	06.04.08 г.	2545-11	8000 руб.	не выявлены
3.	Лист 4	07.04.08 г.	2545-11	8000 руб.	не выявлены
4.	Лист 5	13.04.08 г.	1466-22	8000 руб.	не выявлены
5.	Лист 6	14.04.08 г.	2253-58	8000 руб.	не выявлены
6.	Лист 7	15.04.08 г.	2840-25	8000 руб.	не выявлены
7.	Лист 8	16.04.08 г.	4640-69	8000 руб.	не выявлены
8.	Лист 9	17.04.08 г.	2642-91	8000 руб.	не выявлены
9.	Лист 10	20.04.08 г.	7144-02	8000 руб.	не выявлены
10.	Лист 11	26.04.08 г.	3545-35	8000 руб.	не выявлены
11.	Лист 12	27.04.08 г.	7130-48	8000 руб.	не выявлены
12.	Лист 13	28.04.08 г.	3802-70	8000 руб.	не выявлены

 

Из данных таблицы 10 видно, что лимит в кассе не превышал установленный в пределах 8000 рублей.

Недостача денежных средств часто может маскироваться расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия. Подобное нарушение проверяется методом проверки документов: приходных и расходных ордеров и других кассовых документов. Для этого производится сверка подлинности подписей получателей денег, а также проверяется наличие разрешительной подписи руководителя и главного бухгалтера с целью установления наличия и подлинности таких подписей мной были просмотрены сплошным методом все расходные и приходные кассовые ордера.

При этом было выявлено, что все приходные и расходные кассовые ордера принимаются кассиром к выдаче или получению, только с подписью директора и главного бухгалтера.

Отсутствие подписи не наблюдалось, что соответствует инструкции по бухгалтерскому учету.

На ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» проводилась проверка своевременности расчетов работников по средствам, выданным на хозяйственные нужды. Для получения информации были просмотрены за апрель 2008 года приходные кассовые ордера. В случае, где в строке «основание» значится «Возврат подотчетных сумм» встречной сверкой с авансовыми отчетами выявлены подотчетные лица, которые своевременно предоставили авансовые отчеты о суммах израсходованных на хозяйственные нужды. Причем авансовые отчеты предоставлены в течении 3х дней, согласно инструкции по бухгалтерскому учету.

Проверка расчетов с предприятиями суммами наличных денег, превышающим предельную величину, и соблюдения предприятием лимита остатка касса проводилось методом проверки документов, подготовленном на проверяемом предприятием. Были просмотрены расходные кассовые ордера

за апрель 2008 года. Нарушений в расчетах наличными деньгами между юридическими лицами (свыше 100000 рублей) не установлено.

 

8. Обобщение и оформление результатов аудита кассовых операций

 

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По окончании проверки составляется аудиторское заключение.

Виды аудиторских заключений

. Безоговорочно положительное заключение

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

. Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.