Стимулирующая роль налоговой политики

 

Стимулирующая роль заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

В частности, в целях стимулирования развития строительства жилья, в соответствии со ст.2 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем по установленным нормативам, государство оказывает помощь, в том числе используя систему налоговых льгот по оплате строительства, содержания и ремонта жилья. Согласно ст.2 Федерального закона "О государственном регулировании агропромышленного производства" основными направлениями государства в этой сфере признано льготное налогообложение. Такие же положения предусмотрены в Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и в других законодательных актах. [18]

Вместе с тем стимулировать можно не только развитие определенных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, например посредством установления на них льготного порядка налогообложения (устройством так называемых оффшорных зон). Однако следует понимать, что стимулирующий эффект налогообложения имеет ограниченное действие. Его не надо переоценивать. Налоговый аспект, безусловно, влияет на экономическое поведение субъектов, но это лишь один из аспектов мотивации для стимулирования их лучшей деятельности. Налог лишь изымает часть заработанного, поэтому если какое-либо предприятие или вид деятельности неприбыльны и неэффективны изначально, то их развитию не помогут уже никакие налоговые преференции. Подобная ситуация отчетливо прослеживается в нашем сельском хозяйстве. [9, с.23]

Благодаря наличию стимулирующей функции налогов <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm> государство имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей. Не всегда желательный с точки зрения общества уровень производства тех или иных товаров может быть обеспечен в результате действия рыночных сил. Если товар представляет собой чистое общественное благо, данная проблема может быть решена только путем прямой организации их производства на государственных предприятиях. По отношению к смешанным общественным благам в ряде случаев достаточно лишь корректировки объема их выпуска с помощью косвенных мер. Как правило, с помощью налоговой системы <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary550.htm> достигается стимулирование следующих видов деятельности: непроизводственное строительство; осуществление затрат на развитие производства (включая расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы); малое предпринимательство; благотворительная и природоохранная деятельность; создание предприятий, обеспечивающих занятость для определенных категорий населения (например, инвалидов).

Стимулирующая функция реализуется с помощью системы налоговых льгот <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary610.htm>, предоставление которых увязывается с определенными признаками налогоплательщика или объекта налогообложения. Налоговые льготы <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary610.htm> - это законодательно установленные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm> либо уплачивать его в меньшем размере. В соответствии с российским законодательством нормы, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary610.htm>, не могут носить индивидуального характера. Это означает, что закон должен ставить в равные условия всех налогоплательщиков, относящихся к одной и той же категории или осуществляющих определенный вид деятельности. Для избирательной поддержки определенных предприятий и организаций должны использоваться не налоги <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm>, а государственные расходы <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1390.htm>.

Можно выделить следующие основные виды налоговых льгот <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary610.htm>:

·   установление необлагаемого минимума объекта налогообложения (пример - стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1600.htm>);

·   освобождение от уплаты налогов <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm> отдельных лиц и категорий плательщиков (льготы по налогу на доходы физических лиц <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1600.htm> для инвалидов, Героев Российской Федерации и др.);

·   применение пониженных налоговых ставок (например, пониженные ставки НДС <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary500.htm> на продовольственные товары и товары детского ассортимента);

·   целевые налоговые льготы <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary610.htm>;

·   налоговый кредит;

·   другие виды налоговых льгот <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary610.htm>.

Особой формой налоговых льгот <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary610.htm> является налоговый кредит - отсрочка взимания налога <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm>, которая предоставляется на условиях возвратности и платности на основании договора между хозяйствующим субъектом и государственным налоговым органом. Налоговый кредит может быть предоставлен на срок от трех месяцев до одного года в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, в том числе:

·   при причинении налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

·   при задержке налогоплательщику финансирования из бюджета <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary070.htm> или оплаты выполненного им государственного заказа <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1130.htm>;

·   при угрозе банкротства плательщика в случае единовременной выплаты налога <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm>;

·   если имущественное положение налогоплательщика - физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm>;

·   если производство и/или реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

·   в отношении налогов <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm>, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, в соответствии с таможенным законодательством.

Разновидностью налогового кредита является инвестиционный налоговый кредит <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1500.htm>. Он предусматривает возможность уменьшения платежей по налогу <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary490.htm> в течение определенного срока и в определенных пределах с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1500.htm> может быть предоставлен на более длительный срок (от года до 5 лет), но только по налогу на прибыль <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1640.htm> (доход) организации, а также по региональным и местным налогам <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary1550.htm>. Основанием для его предоставления является проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства; осуществление внедренческой или инновационной деятельности; выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Варьируя ставками налогообложения прибылей, государство может воздействовать на объем инвестиций в экономику. Изменение ставок косвенных налогов <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary440.htm> является инструментом ценовой политики. Эффективным средством внешнеторговой политики служит установление таможенных пошлин <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary830.htm> в соответствии с протекционистской или либеральной стратегией развития внешней торговли.

Однако, не следует переоценивать возможности налоговой системы <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary550.htm> как инструмента регулирования экономической конъюнктуры.

Стремление обеспечить гибкость налогового регулирования <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary590.htm> в меняющихся условиях не должно противоречить основному принципу - стабильности и предсказуемости налоговой политики <http://www.budgetrf.ru/Publications/Glossary/Glossary540.htm> государства. [4]