Методика Департамента налоговой политики Минфин РФ

 

Для определения налоговой нагрузки по данной методике необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 4

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (Вобщ)	123 383
Общая сумма налогов(Нобщ)	28 071,12

 

Налоговая нагрузка определяется по формуле:

 

НБ = (Н_общ / В_общ) * 100%

 

НБ=(28 071,12 / 123 383) * 100% = 22,75%

Вывод: доля налоговых обязательств ОАО «Теплоизоляция» в выручке составляет 22,75%, то есть около 23% от выручки предприятие отдает на налоговые отчисления.

Методика М. Крейниной

 

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 5

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	91 755
Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч)	2 955

 

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) = С/с (строка 2120 в отчете о пр. и уб.) - НДС по приобретенным ценностям (Запасы*18%) = 94230 - 2475= 91 755 тыс. руб.

Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (П_ч)= строка 2400 в отчете о пр. и уб.

 

НБ = (В - С_р - П_ч) / (В - С_р) * 100%

 

НБ = (123 383 - 91 755 - 2 955) / (123 383 - 91 755) * 100% = 90,66 %

Вывод: расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ОАО «Теплоизоляция» отличаются от прибыли в 0,9 раза, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации.

 

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

 

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку.

Таблица 6

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
Затраты на оплату труда с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	7 067,25
Амортизация (АМ)	11 307,6
Материальные затраты (МЗ)	13 750
Внереализационные доходы (Вд)	1 573
Внереализационные расходы (Вр)	1 379
Чистая прибыль (Чп)	2 955
Общая сумма налогов	28 071,12

 

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В - МЗ - АМ + В_д - В_р = 123 383 - 13 750 - 11 307,6 + 1 573 - 1 379 = 98 519,4 тыс.руб.

ДС = ВСС + АМ = 98 519,4 + 11 307,6 = 109 827 тыс. руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К_о, К_зп, К_ам:

Таблица 7

Коэфициенты	Значения
Ко(доля стоимости в выручке)	0,89
Кзп(доля затрат на оплату труда)	0,28
Кам(доля амор.отчислениий в ДС)	0,1

 

К_о = ДС / В = 109 827 / 123 383 = 0,89

К_зп = ЗП / ДС = 7 067,25 / 109 827 = 0,06

К_ам = АМ / ДС = 11 307,6 / 109 827 = 0,1

Вывод: расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 89%, доля затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости составляет 6%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости - 10%

Для расчета налоговой базы по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Теплоизоляция», в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз. Расчет чистых активов проведем в таблице:

Таблица 8

Показатель	На конец года (тыс. руб.)
Активы
Нематериальные активы	-
Основные средства	5 827
Незавершенное строительство	-
Доходные вложения в материальные ценности	-
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	30
Прочие внеоборотные активы	-
Запасы	13 750
НДС по приобретенным ценностям	-
Дебиторская задолженность	27 875
Денежные средства	12 682
Прочие оборотные активы	196
Итого активы, принимаемые к расчету	60 360
Пассивы
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	274
Прочие долгосрочные обязательства	-
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	-
Кредиторская задолженность	33 443
Задолженность участникам по выплате доходов	-
Резервы предстоящих расходов	-
Прочие краткосрочные обязательства	1 680
Итого пассивы, принимаемые к расчету	35 397
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивы, принимаемые к расчету	60 360 - 35 397 = 24 963

 

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция» с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы) = (28 071,12 / 24 963) / (2 955 / 24 963) = 9,3

Вывод: по результатам расчетов доля налогов в чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах более чем в 9 раз, налоговое бремя высокое и, следовательно, необходима оптимизация.

Методика Е. А. Кировой

 

Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие экономические показатели:

 

Таблица 9

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Вновь созданная стоимость (ВСС)	98 519,4
Налоговые платежи (НП)	28 071,12
Социальные отчисления (СО)	7067, 25

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Д_н = ((НП + СО) / ВСС) * 100% = ((28 071,12 + 7067, 25) / 98 519,4) * 100% = 35,7%.

Вывод: в результате расчетов по данной методике был учтен такой показатель, как вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости (35,7%).

Методика М. И. Литвина

 

Дополним расчеты налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина. Эта методика связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей. Для расчета налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Теплоизоляция»:

Таблица 5

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
НДС с учетом налогового вычета	19 733,94
Затраты по реализации (З)	13 750
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7 067,25
Налог на имущество (НИ)	108,93
Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)	4 951,5

Преобразуем формулу М.И.Литвина с учетом данных примера и определим налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция»:

Т = (НДС / В + ЕСН / З + НИ / СИ_{среднегод}) * 100% =(19 733,94 / 123 383+ 7 067,25 / 13 750+ 108,93 / 4 951,5) *100% = 73,6%.

Вывод: Суммарная налоговая нагрузка составляет 73,6% - оптимизация требуется.

 

Методика Т. К. Островенко

 

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т. К. Островенко.

Данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей.

Для работы по этой методике нам необходимы следующие показатели ОАО «Теплоизоляция» за 2006 год:

Таблица 6

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (Вр)	123 383
Затраты (Ср)	13 750
Валовая прибыль (П)	29 153
Чистая прибыль (ЧП)	2 955
Численность работников (ЧР)	98
Налоговые издержкии (НИ), в том числе:	28 071,12
НДС с учетом налогового вычета	19 733, 94
Налог на имущество	108,93
Налог на прибыль	1 161
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7 067,25
Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	46 389
Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	24 545

 

По формулам, предложенным Т. К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели. Расчеты сведем в таблицу:

 

Таблица 7

Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,23
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,6
Налоговая нагрузка на СК (НБск)	1,1
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	0,96
Налоговая нагрузка в расчете на одного человека (НБраб)	286,44

 

Налоговая нагрузка на выручку (НБ_д) = НИ / В = 28 071,12 / 123 383 =

0,23

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБ_ф) = НИ / ВБ_{среднегод} =

28 071,12 / 46 389 = 0,6

Налоговая нагрузка на СК (НБ_ск) = НИ/ СК_{среднегод} = 28 071,12 / 24 545 =

1,1

Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБ_п) = НИ / Валовая прибыль(П) = 28 071,12 / 29 153= 0,96

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБ_раб) = НИ / /Численность работников (ЧР) = 28 071,12 / 98 = 286,44

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведем в таблицу:

Таблица 8

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,18
Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	0,51
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	0,004
Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)	0,39

Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)= НДС / В = /= 0,18

Налоговая нагрузка на затраты (НБс) = ЕСН / затраты =7 067,25 / 13 750= 0,51

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБ_фр) = Налог на имущество / Валовая прибыль = 108,93 / 29 153 = 0, 004

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБ_чп) = Налог на Прибыль / ЧП = 1 161 / 2 955 = 0,39.

Вывод: расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, то есть рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник: затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывает» собственный капитал (110 %), а наименьшее - выручка (23 %).

Взаимное влияние затрат и единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 7,5%, чистой прибыли и налога на прибыль - 39%.

 

 

Список использованной литературы

 

1.Налоговый Кодекс Российский Федерации. Части первая и вторая, 2012 г.

.Постатейный комментарий к Налоговому Кодексу РФ;

.www.nalog.ru;

.www.nalogoved.ru;

. «Налоги и налогообложение» - учебник для ВУЗов. Теория и практика налогообложения. Налоговое право. Налоговое планирование и контроль. Под редакцией доктора экономических наук профессора М. В. Романовского и профессора О. В. Врублевской. Издательство «Питер», Санкт-Петербург, 2010 г.;

.Основы налогообложения и налогового права» - Е. Н. Евстигнеев, учебное пособие, Москва, 1999 год, издательство «Информ - М»;

7. www.taxpravo.ru <http://www.taxpravo.ru>;

 

 

Приложение 1

 

Приложение 2