Раздел 1. Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Курсовая работа

Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

Раздел 1. Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

. Аналитические характеристики налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ

. Актуальные проблемы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

. Перспективы развития системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Заключение

Раздел 2. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

Методика Департамента налоговой политики Минфин РФ

Методика М. Крейниной

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Методика Е. А. Кировой

Методика М. И. Литвина

Методика Т. К. Островенко

Список использованной литературы

Приложение

инвестиция налоговая нагрузка коммерческое предприятие

 

 

Введение

Предприятия с иностранными инвестициями являются важной формой экономического сотрудничества России с зарубежными странами.

Стремление России интегрироваться в мировое хозяйство приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественной промышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как российских, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.

Налогообложение иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными инвестициями является одним из основных факторов, влияющих на приток иностранных инвестиций в страну, поэтому эта тема является актуальной на сегодняшний день.

Цель работы: изучение системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ и проведение анализа возможных перспектив развития.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические аспекты налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

рассмотреть и проанализировать характеристики налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ

выявить актуальные проблемы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

рассмотреть перспективы развития системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Раздел 1. Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Заключение

 

На основе проведенного исследования налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России сделаны следующие выводы и предложения.

Налогообложение коммерческих организаций с иностранными инвестициями в России должно на основе международных правил и принципов, но с учетом российской специфики.

Россия является страной с переходной экономикой, поэтому ей необходимо использовать опыт не только государств с развитой рыночной экономикой, но и стран со сходной экономической ситуацией: государств Восточной Европы, СНГ и Балтии. Налогообложение иностранных инвесторов в этих странах, хотя в основном и регулируется национальными законами, но поскольку эти страны испытывают недостаток капитала для развития, то они устанавливают для предприятий с иностранными инвестициями более льготный режим налогообложения.

За счет снижения ставки налога на прибыль и прочих привилегий в этих странах создается дополнительный стимул для привлечения иностранных инвестиций. Среди налоговых преференций наиболее распространенной льготой является предоставление предприятиям с иностранными инвестициями налоговых каникул, гарантий от неблагоприятного изменения налогового законодательства и т.п. Эти меры актуальны и для России.

Анализ налогообложения предприятий с иностранными инвестициями показывает неудовлетворительную структуру уплачиваемых ими налогов. Наибольший удельный вес занимают: НДС; отчисления в государственные социальные фонды; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на пользователей автомобильных дорог. В то же время удельный вес налога на прибыль и налога с имущества предприятий невелик. Значительное число налогов, взимаемых с выручки и фонда оплаты труда, относится на себестоимость продукции и прибыль до ее налогообложения. Это приводит к снижению прибыли и рентабельности предприятий. В результате ухудшается инвестиционный климат и снижается интерес иностранных инвесторов к вложению капитала.

России необходимо создание более благоприятного налогового климата и повышение заинтересованности иностранных инвесторов в создании и развитии предприятий с их участием.

Реализация предложений и выводов должна оказать положительное влияние на совершенствование системы налогообложения коммерческих организаций с иностранными инвестициями В Российской Федерации.

 

 

Раздел 2. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

 

ОАО «Теплоизоляция» занимается производством изоляционных товаров и работ. Бухгалтерский баланс на 31.12.2012 г. и Отчет о прибылях и убытках на 31.12.2012 г. приложены к данной курсовой работе.

ОАО "Теплоизоляция" в 2012 году являлось плательщиком следующих налогов:

Таблица 1

Наименование налога	Ставка налога	Примечание
НДС	18,0%	100% в Федеральный бюджет
Налог на прибыль	20,0%	2% в Федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ
ЕСН	30,0%	22% в Федеральный бюджет, 2,9% в ФСС, 5,1% в ФОМС: 1,1% - Федеральный ФОМС, 2,0% - ТФОМС
Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	0,2%	0,2 % в бюджеты субъектов РФ
Налог на имущество	2,2%	2,2% в РБ, 2,0% в Москве

 

В 2012 году налоговые обязательства ОАО «Теплоизоляция» перед бюджетом составляли:

Таблица 2

Наименование налога	Сумма налога (тыс. руб.)	Удельный вес, %
НДС с учетом налогового вычета	19733,94	70,3
Налог на прибыль	1161	4,1
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7067, 25	25,2
Налог на имущество	108,93	0,4
Итого налогов	28071,12	100

 

НДС с учетом налогового вычета = (Выручка от реализации * 18%) - (Запасы * 18%) = (123 383 * 18%) - (13 750 * 18%) = 19733,94 тыс. руб.

Налог на прибыль = Текущий налог на прибыль (строка 2410 Отчета о пр. и уб.) = 1161 тыс. руб.

ЕСН = Фонд оплаты труда (таблица 3) * 30% = 23 557,5 * 30% = 7067, 25 тыс. руб. Налог на имущество = (Основные средства на начало отчетного периода + Основные средства на конец отчетного периода)/ 2 * 2,2 % = (4076 + 5827) / 2 * 2,2% = 108,93 тыс. руб.

Таким образом, наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет налог на добавленную стоимость -70,3%, меньший удельный вес имеет ЕСН - 25,2%, налог на прибыль занимает 4,1%, самую же низкую долю имеет налог на имущество - 0,4% от общей суммы налогов.

Деятельность ОАО «Теплоизоляция» характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 3

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Среднегодовая валюта баланса	46 389
Фонд оплаты труда	23557,5
Амортизация основных средств	11 307,6
Материальные затраты	13 750
Среднегодовая стоимость имущества	4 951,5
Среднегодовая величина собственного капитала	24 545

 

Среднегодовая валюта баланса = (строка 1600 на начало отчетного периода в Бух. балансе + строка 1600 на конец отчетного периода в Бух. балансе) / 2 = (31 749 + 61 029) / 2 = 46 389 тыс. руб.

ФОТ - 25% от себестоимости.

ФОТ = 25% * с/с (строка 2120 в отчете о пр. и уб.)= 25% * 94 230 = 23 557,5 тыс. руб.

Средняя заработная плата работника ОАО «Теплоизоляция» составляет 20 тыс.руб.

Численность организации = ФОТ / (12 мес. * сред. з/п) = 23 557,5 /(20 * 12)= 98 человек.

Амортизация основных средств - 12% от себестоимости = 94 230* 12% = 11 307,6 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества = (Основные средства на начало отчетного периода + Основные средства на конец отчетного периода) / 2 = (4 076 + 5 827) / 2 = 4 951,5 тыс. руб.

Среднегодовая величина собственного капитала = (строка 1300 в Бух.балансе на начало отчетного года + строка 1300 в Бух.балансе) / 2 = (23 458 + 25632) / 2 = 24 545 тыс. руб.

Методика М. Крейниной

 

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 5

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	91 755
Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч)	2 955

 

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) = С/с (строка 2120 в отчете о пр. и уб.) - НДС по приобретенным ценностям (Запасы*18%) = 94230 - 2475= 91 755 тыс. руб.

Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (П_ч)= строка 2400 в отчете о пр. и уб.

 

НБ = (В - С_р - П_ч) / (В - С_р) * 100%

 

НБ = (123 383 - 91 755 - 2 955) / (123 383 - 91 755) * 100% = 90,66 %

Вывод: расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ОАО «Теплоизоляция» отличаются от прибыли в 0,9 раза, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации.

 

Таблица 6

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
Затраты на оплату труда с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	7 067,25
Амортизация (АМ)	11 307,6
Материальные затраты (МЗ)	13 750
Внереализационные доходы (Вд)	1 573
Внереализационные расходы (Вр)	1 379
Чистая прибыль (Чп)	2 955
Общая сумма налогов	28 071,12

 

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В - МЗ - АМ + В_д - В_р = 123 383 - 13 750 - 11 307,6 + 1 573 - 1 379 = 98 519,4 тыс.руб.

ДС = ВСС + АМ = 98 519,4 + 11 307,6 = 109 827 тыс. руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: К_о, К_зп, К_ам:

Таблица 7

Коэфициенты	Значения
Ко(доля стоимости в выручке)	0,89
Кзп(доля затрат на оплату труда)	0,28
Кам(доля амор.отчислениий в ДС)	0,1

 

К_о = ДС / В = 109 827 / 123 383 = 0,89

К_зп = ЗП / ДС = 7 067,25 / 109 827 = 0,06

К_ам = АМ / ДС = 11 307,6 / 109 827 = 0,1

Вывод: расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 89%, доля затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости составляет 6%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости - 10%

Для расчета налоговой базы по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Теплоизоляция», в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз. Расчет чистых активов проведем в таблице:

Таблица 8

Показатель	На конец года (тыс. руб.)
Активы
Нематериальные активы	-
Основные средства	5 827
Незавершенное строительство	-
Доходные вложения в материальные ценности	-
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	30
Прочие внеоборотные активы	-
Запасы	13 750
НДС по приобретенным ценностям	-
Дебиторская задолженность	27 875
Денежные средства	12 682
Прочие оборотные активы	196
Итого активы, принимаемые к расчету	60 360
Пассивы
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	274
Прочие долгосрочные обязательства	-
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	-
Кредиторская задолженность	33 443
Задолженность участникам по выплате доходов	-
Резервы предстоящих расходов	-
Прочие краткосрочные обязательства	1 680
Итого пассивы, принимаемые к расчету	35 397
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету - итого пассивы, принимаемые к расчету	60 360 - 35 397 = 24 963

 

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция» с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы) = (28 071,12 / 24 963) / (2 955 / 24 963) = 9,3

Вывод: по результатам расчетов доля налогов в чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах более чем в 9 раз, налоговое бремя высокое и, следовательно, необходима оптимизация.

Методика Е. А. Кировой

 

Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие экономические показатели:

 

Таблица 9

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Вновь созданная стоимость (ВСС)	98 519,4
Налоговые платежи (НП)	28 071,12
Социальные отчисления (СО)	7067, 25

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Д_н = ((НП + СО) / ВСС) * 100% = ((28 071,12 + 7067, 25) / 98 519,4) * 100% = 35,7%.

Вывод: в результате расчетов по данной методике был учтен такой показатель, как вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости (35,7%).

Методика М. И. Литвина

 

Дополним расчеты налоговой нагрузки пометодике М.И.Литвина. Эта методика связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей. Для расчета налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Теплоизоляция»:

Таблица 5

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
НДС с учетом налогового вычета	19 733,94
Затраты по реализации (З)	13 750
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7 067,25
Налог на имущество (НИ)	108,93
Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)	4 951,5

Преобразуем формулу М.И.Литвина с учетом данных примера и определим налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция»:

Т = (НДС / В + ЕСН / З + НИ / СИ_{среднегод}) * 100% =(19 733,94 / 123 383+ 7 067,25 / 13 750+ 108,93 / 4 951,5) *100% = 73,6%.

Вывод: Суммарная налоговая нагрузка составляет 73,6% - оптимизация требуется.

 

Методика Т. К. Островенко

 

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т. К. Островенко.

Данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей.

Для работы по этой методике нам необходимы следующие показатели ОАО «Теплоизоляция» за 2006 год:

Таблица 6

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (Вр)	123 383
Затраты (Ср)	13 750
Валовая прибыль (П)	29 153
Чистая прибыль (ЧП)	2 955
Численность работников (ЧР)	98
Налоговые издержкии (НИ), в том числе:	28 071,12
НДС с учетом налогового вычета	19 733, 94
Налог на имущество	108,93
Налог на прибыль	1 161
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7 067,25
Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	46 389
Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	24 545

 

По формулам, предложенным Т. К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели. Расчеты сведем в таблицу:

 

Таблица 7

Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,23
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,6
Налоговая нагрузка на СК (НБск)	1,1
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	0,96
Налоговая нагрузка в расчете на одного человека (НБраб)	286,44

 

Налоговая нагрузка на выручку (НБ_д) = НИ / В = 28 071,12 / 123 383 =

0,23

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБ_ф) = НИ / ВБ_{среднегод} =

28 071,12 / 46 389 = 0,6

Налоговая нагрузка на СК (НБ_ск) = НИ/ СК_{среднегод} = 28 071,12 / 24 545 =

1,1

Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБ_п) = НИ / Валовая прибыль(П) = 28 071,12 / 29 153= 0,96

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБ_раб) = НИ / /Численность работников (ЧР) = 28 071,12 / 98 = 286,44

Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведем в таблицу:

Таблица 8

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,18
Налоговая нагрузка на затраты (НБс)	0,51
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)	0,004
Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)	0,39

Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)= НДС / В = /= 0,18

Налоговая нагрузка на затраты (НБс) = ЕСН / затраты =7 067,25 / 13 750= 0,51

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБ_фр) = Налог на имущество / Валовая прибыль = 108,93 / 29 153 = 0, 004

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБ_чп) = Налог на Прибыль / ЧП = 1 161 / 2 955 = 0,39.

Вывод:расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, то есть рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник: затраты, выручку, валовую прибыль, собственный капитал, чистую прибыль, финансовые ресурсы.

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывает» собственный капитал (110 %), а наименьшее - выручка (23 %).

Взаимное влияние затрат и единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 7,5%, чистой прибыли и налога на прибыль - 39%.

 

 

Список использованной литературы

 

1.Налоговый Кодекс Российский Федерации. Части первая и вторая, 2012 г.

.Постатейный комментарий к Налоговому Кодексу РФ;

.www.nalog.ru;

.www.nalogoved.ru;

. «Налоги и налогообложение» - учебник для ВУЗов. Теория и практика налогообложения. Налоговое право. Налоговое планирование и контроль. Под редакцией доктора экономических наук профессора М. В. Романовского и профессора О. В. Врублевской. Издательство «Питер», Санкт-Петербург, 2010 г.;

.Основы налогообложения и налогового права» - Е. Н. Евстигнеев, учебное пособие, Москва, 1999 год, издательство «Информ - М»;

7. www.taxpravo.ru <http://www.taxpravo.ru>;

 

 

Приложение 1

 

Приложение 2

Курсовая работа

Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

Раздел 1. Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

. Аналитические характеристики налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ

. Актуальные проблемы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

. Перспективы развития системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Заключение

Раздел 2. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО «Теплоизоляция»

Методика Департамента налоговой политики Минфин РФ

Методика М. Крейниной

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Методика Е. А. Кировой

Методика М. И. Литвина

Методика Т. К. Островенко

Список использованной литературы

Приложение

инвестиция налоговая нагрузка коммерческое предприятие

 

 

Введение

Предприятия с иностранными инвестициями являются важной формой экономического сотрудничества России с зарубежными странами.

Стремление России интегрироваться в мировое хозяйство приводит к возможности относительно свободного перемещения иностранного капитала. В сегодняшней ситуации проблема его привлечения в нашу страну стоит весьма остро. Ряд отраслей отечественной промышленности испытывают инвестиционный голод, поэтому приток капиталов как российских, так и из-за рубежа может дать импульс для выхода из кризисного состояния, стимулировать деловую активность на внутреннем рынке, повысить конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке.

Налогообложение иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными инвестициями является одним из основных факторов, влияющих на приток иностранных инвестиций в страну, поэтому эта тема является актуальной на сегодняшний день.

Цель работы: изучение системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ и проведение анализа возможных перспектив развития.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические аспекты налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

рассмотреть и проанализировать характеристики налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями в РФ

выявить актуальные проблемы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

рассмотреть перспективы развития системы налогообложения коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

Раздел 1. Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями