Тема 1. Учет основных средств и нематериальных активов

ОТЧЕТ

по учебной практике

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

 

Выполнила учащаяся:

специальности "Бухгалтерский учет, анализ и контроль"курса, группы У-31

А.С. Шершнева

Руководитель: Н.Н. Урбанович

 

Минск 2011

Содержание

Тема 1. Учет основных средств и нематериальных активов

Тема 2. Учет материалов

Тема 3. Учет труда и заработной платы

Тема 4. Учет денежных средств

Тема 5. Учет расчетных операций

Тема 6. Учет затрат на производство

Тема 7. Учет готовой продукции и ее реализации

Тема 8. Учет финансовых результатов

Тема 2. Учет материалов

 

Большое значение в организации учета материально-производственных запасов играет их оценка. Все поступающие в организацию покупные материальные ресурсы должны учитываться по фактической себестоимости приобретения. Фактической себестоимостью приобретения (заготовления) признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость приобретенных производственных запасов включает:

.   стоимость материалов по ценам приобретения;

2. транспортно-заготовительные расходы;

.   расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

.   по средневзвешенным ценам

2. по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости

.   по ценам первого приобретения (ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов учета по группе (виду) производственных запасов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Движение материалов оформляется следующими документами:

.   ТТН-1 или ТН-2, в которых указывают коды УНП и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование отпущенных ценностей, единицу их измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др.

2. Счет-фактуру, если отпуск товарно-материальных ценностей поставщик производит в порядке предварительной оплаты, которая и является основанием для оплаты.

.   Документы на поступившие производственные запасы должны быть зарегистрированы в журнале учета поступающих грузов.

.   Приходный ордер, который показывает оприходование материалов на склад.

.   Карточка складского учета, в которой указываются все данные о движении каждого вида материалов.

.   Накладная (требование) на отпуск материалов (приложение 6), при отпуске материалов в производство. В ней указываются основания передачи, наименование передаваемого материала, количество затребованное и отпущенное, цена и сумма.

.   Лимитно-заборная карта. Служит для учета отпуска материалов, содержит данные о месте передачи, виде отпускаемых материалов, дате количестве и остатках.

На основании данных документов ведется синтетический учет материалов. Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов можно отражать с организации применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (таблица 4) или без использования их (таблица 5).

 

Таблица 4. Синтетический учет поступления материалов по учетным ценам.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступили материалы от поставщика	15	60
2.	Начислен НДС	18/3	60
3.	Получен счет транспортной организации	15	60
4.	Начислен НДС	18/3	60
5.	Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15
6.	Отражена сумма разницы между фактической стоимостью и учетными ценами	10	16

 

Таблица 5. Синтетический учет поступления материалов по фактической себестоимости.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступили материалы от поставщика	10	60
2.	Начислен НДС	18/3	60

 

Отпуск материалов на нужды производства отражается записями (таблица 6):

 

Таблица 6. Синтетический учет отписка материалов.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отпущены материалы в производство	20	10

бухгалтерский учет основное средство

ОТЧЕТ

по учебной практике

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

 

Выполнила учащаяся:

специальности "Бухгалтерский учет, анализ и контроль"курса, группы У-31

А.С. Шершнева

Руководитель: Н.Н. Урбанович

 

Минск 2011

Содержание

Тема 1. Учет основных средств и нематериальных активов

Тема 2. Учет материалов

Тема 3. Учет труда и заработной платы

Тема 4. Учет денежных средств

Тема 5. Учет расчетных операций

Тема 6. Учет затрат на производство

Тема 7. Учет готовой продукции и ее реализации

Тема 8. Учет финансовых результатов

Тема 1. Учет основных средств и нематериальных активов

 

Основные средства - это средства труда, многократно участвующие в производственном процессе и переносящие свою стоимость частями на готовый продукт по средствам амортизации. Активы организации считаются основными средствами при: наличии материально-вещественной формы, сроке службы не менее 1 года, стоимость которых на момент приобретения превышает величину установленную Постановлением Министерства финансов РБ "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств". Различают 3 вида оценки основных средств:

.   Первоначальная стоимость - это стоимость объекта основных средств, по которой они принимаются к учету при вводе в эксплуатацию. К первоначальной стоимости относятся все фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, установку и монтаж.

2. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после отражения ее в системе бухгалтерского учета.

.   Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств и суммы накопленной амортизации.

Амортизация - перенесение по частям, по мере физического и морального износа, стоимости основных средств на стоимость производимого продукта. На каждый вид основных средств начисляется амортизация. Способы начисления амортизации делятся на линейный, нелинейный (метод уменьшаемого остатка и метод суммы чисел лет) и производительный. Способ начисления амортизации организация выбирает сама и указывает эти данные в учетной политике. Учет начисленной амортизации ведется в ведомости начисления амортизации и отражается записью, по дебету которой счета затрат (20,25,26,23 и т.д.), а по кредиту счет 02.

Амортизация линейным способом рассчитывается путем нахождения нормы амортизации (1/СПИ*100) и умножения ее на стоимость объекта основных средств. Методом уменьшаемого остатка - так же, только каждый год от стоимости объекта отнимается сумма амортизации за предыдущие периоды; методом суммы чисел лет - путем умножения срока полезного использования (СПИ) на СПИ + 1 и делением на 2 находиться сумма чисел лет срока полезного использования далее находиться норма амортизации путем умножения частности СПИ и СЧЛ на 100.

Движение основных средств оформляется в бухгалтерском учете первичными документами. Документальное оформление во многом зависит от условий приобретения и источников поступления объектов основных средств. Поступление основных средств:

.   Приобретение у других юридических либо физических лиц за плату. Оформляется товарно-транспортной накладной и счет-фактурой, которые передает поставщик. На месте приема объектов оформляется акт о приеме-передаче основных средств, в котором указываются обе организации, т.е. поставщик и покупатель, дата составления, наименование объекта, организация-изготовитель, первоначальная стоимость, способ начисления амортизации, срок полезного использования, норма амортизационных отчислений, заключение комиссии и качестве прибывшего объекта и документация, такая как технический паспорт и т.д. Далее на него заводиться инвентарная карточка (приложение 3). В ней указываются серия, тип, модель или марка объекта, его местонахождение, организация-изготовитель, первоначальная стоимость, срок полезного использования и прочие характеристики, такие как габариты, мощность, производительность, масса и др.

2. Получение от других лиц либо организаций безвозмездно. Оформляется товарно-транспортной накладной, которую передает даритель. На месте приема объектов оформляется акт о приеме-передаче основных средств. Далее на него заводиться инвентарная карточка.

3. Внесение учредителями, как вид вклада в уставный фонд. Оформляется в протоколе собрания учредителей, в котором вынесено соответствующее решение. На месте приема объектов оформляется акт о приеме-передаче основных средств. Далее на него заводиться инвентарная карточка.

4. Принятие к бухгалтерскому учету излишков, которые были выявлены при инвентаризации основных средств. Сумма и все необходимые данные будут указаны в инвентаризационной описи. По ее данным составят акт о приеме-передаче основных средств и заводиться инвентарную карточку

.   Капитальное вложение при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом.

.   Получение в аренду от других организаций или лиц. Оформляется договорами аренды.

Не зависимо от пути получения на все объекты основных средств, при вводе в эксплуатацию, составляется акт о вводе в эксплуатацию.

А так же другими способами, не противоречащими законодательству.

Так же к движению основных средств относиться списание или выбытие. При списании пришедших в негодность основных средств создается комиссия, которая производит оценку пригодности основных средств. На основании решения комиссии составляется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (приложение 4). В нем указываются основание для составления акта (например: приказ), материально ответственное лицо, причина списания, дата принятия к бухгалтерскому учету, заключение комиссии, первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации и рассчитывается остаточная стоимость. Данные о результатах списания заносятся в инвентарную карточку.

При реализации основных средств выписывается товарно-транспортная накладная, к ней прилагается вся техническая документация.

На основании данной первичной документации ведется синтетический учет объектов основных средств. Поступление и принятие оформляется следующим образом (таблица 1):

 

Таблица 1. Синтетический учет поступления основных средств.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Изменение первоначальной стоимости при реконструкции, достройке, модернизации	01	08
2.	Принятие к учету основных средств внесенных учредителями в уставный фонд	01	75/1
3.	Отражение стоимости безвозмездно полученных объектов	01	98
4.	Выявленные в результате инвентаризации неучтенные объекты основных средств	01	92
5.	Изменение первоначальной стоимость при переоценке существующих объектов	01	83
6.	Увеличение суммы накопленной амортизации в связи с переоценкой	83	02

 

Выбытие основных средств (таблица 2) в учете отражается следующими записями:

 

Таблица 2. Выбытие основных средств.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01/7	01/1
2.	Списана сумма накопленной аморт. объекта основных средств	02	01/7
3.	Списана остаточная стоимость объекта основных средств	91/2	01/7
4.	Оприходованы запасные части	10/5	91/1
5.	Начислен НДС от стоимости списываемого объекта	91/3	68

 

Учет нематериальных активов.

Нематериальные активы - это идентифицируемые ценности долгосрочного характера, не имеющие материально вещественной формы и приносящие организации экономические выгоды в виде дохода.

Основанием для принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету служит "Акт о приеме нематериальных активов", в котором отражается: номер и дата документа на основании, которого составлен акт, способ приобретения нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации. На основании акта открывается инвентарная карточка. В ней отражается: наименование, назначение объекта, способ приобретения, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ и норма начисления амортизации. Выбытие нематериальных активов отражается: актом о списании нематериальных активов, актом передачи нематериальных активов. Синтетический учет нематериальных активов ведётся на основании первичных документов (таблица 3)

 

Таблица 3. Синтетический учет нематериальных активов

№	Содержание операции	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация объектов основного производства	20	05
2	Начислена амортизация объектов вспомогательного производства	23	05
3	Начислена амортизация объектов общепроизводственного назначения	25	05
4	Начислена амортизация объектов общехозяйственного назначения	26	05
5	Начислена амортизация объектов обслуживающие производства и хозяйства	29	05
6	Начислена амортизация по объектам не используемых в предпринимательской деятельности.	92	05

 

Тема 2. Учет материалов

 

Большое значение в организации учета материально-производственных запасов играет их оценка. Все поступающие в организацию покупные материальные ресурсы должны учитываться по фактической себестоимости приобретения. Фактической себестоимостью приобретения (заготовления) признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость приобретенных производственных запасов включает:

.   стоимость материалов по ценам приобретения;

2. транспортно-заготовительные расходы;

.   расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

.   по средневзвешенным ценам

2. по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости

.   по ценам первого приобретения (ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов учета по группе (виду) производственных запасов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Движение материалов оформляется следующими документами:

.   ТТН-1 или ТН-2, в которых указывают коды УНП и ОКПО поставщика и покупателя, их адреса, номера текущих счетов в банке, коды банков, а также наименование отпущенных ценностей, единицу их измерения, цену, стоимость, ставку НДС, стоимость с НДС и др.

2. Счет-фактуру, если отпуск товарно-материальных ценностей поставщик производит в порядке предварительной оплаты, которая и является основанием для оплаты.

.   Документы на поступившие производственные запасы должны быть зарегистрированы в журнале учета поступающих грузов.

.   Приходный ордер, который показывает оприходование материалов на склад.

.   Карточка складского учета, в которой указываются все данные о движении каждого вида материалов.

.   Накладная (требование) на отпуск материалов (приложение 6), при отпуске материалов в производство. В ней указываются основания передачи, наименование передаваемого материала, количество затребованное и отпущенное, цена и сумма.

.   Лимитно-заборная карта. Служит для учета отпуска материалов, содержит данные о месте передачи, виде отпускаемых материалов, дате количестве и остатках.

На основании данных документов ведется синтетический учет материалов. Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов можно отражать с организации применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (таблица 4) или без использования их (таблица 5).

 

Таблица 4. Синтетический учет поступления материалов по учетным ценам.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступили материалы от поставщика	15	60
2.	Начислен НДС	18/3	60
3.	Получен счет транспортной организации	15	60
4.	Начислен НДС	18/3	60
5.	Оприходованы материалы по учетным ценам	10	15
6.	Отражена сумма разницы между фактической стоимостью и учетными ценами	10	16

 

Таблица 5. Синтетический учет поступления материалов по фактической себестоимости.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступили материалы от поставщика	10	60
2.	Начислен НДС	18/3	60

 

Отпуск материалов на нужды производства отражается записями (таблица 6):

 

Таблица 6. Синтетический учет отписка материалов.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отпущены материалы в производство	20	10

бухгалтерский учет основное средство