Порядок составления бухгалтерского баланса в условиях автоматизированной обработки данных

 

Составление бухгалтерского баланса - работа во многом техническая. Обороты по счетам бухгалтерского учета в балансе в условиях автоматизированной обработки данных уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета.

Предполагается, что баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, уже сведен, поскольку каждая операция в автоматизированном режиме проводится сразу двойной записью. Поэтому основной задачей бухгалтера во время подготовки отчетности является работа по выявлению ошибок.

Один из признаков налогового правонарушения - неправильно или несвоевременно отраженные на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственные операции (ст. 120 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=77924;fld=134;dst=101178> НК РФ).

Налогоплательщика могут привлечь к ответственности, если он неправильно отразил на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения. Если нарушение произошло в течение одного налогового периода, то штраф составит 5000 руб., если в течение нескольких периодов - 15 000 руб. Если в результате этих нарушений была занижена налоговая база, то фирме придется заплатить штраф в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не меньше 15 000 руб. (ст. 120 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=77924;fld=134;dst=101178> НК РФ). Переплата не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности по этой статье <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=77924;fld=134;dst=101178>. Таким образом, своевременное исправление ошибок - залог отсутствия оснований применить к организации санкции, предусмотренные ст. 120 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=77924;fld=134;dst=101178> Налогового кодекса.

Формы бухгалтерской отчетности предназначены не для того, чтобы проверить правильности налоговых расчетов. Их задача - систематизировать информацию о состоянии имущества и средств организации и представить ее собственникам и другим пользователям, в том числе налоговой инспекции.

Тем не менее, грамотное заполнение форм бухгалтерской отчетности поможет избежать излишнего внимания проверяющих.

. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения и которые фактически эксплуатируются, амортизируются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Причем по ним должна быть оформлена «первичка» и документы переданы на регистрацию (п. 52 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=64967;fld=134;dst=100174> Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).

. Не относятся к финансовым вложениям организации, то есть не учитываются на счете 58 "Финансовые вложения":

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если она должна быть погашена не позднее 12 месяцев после отчетной даты. Если этот срок больше, то задолженность долгосрочная. Указанный срок исчисляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к учету. Причем если дебиторская задолженность признана сомнительной и по ней создан резерв, то в балансе сумма образованного резерва отдельно не показывается, а на ее величину уменьшаются соответствующие показатели, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Поэтому данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета могут не совпадать с данными баланса.

. Пунктом 6 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134;dst=100045> Указаний по составлению и представлению бухгалтерской отчетности установлено, что бухгалтерская отчетность составляется и представляется в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 384 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=53610;fld=134;dst=100284>). Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательства и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 385 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=53610;fld=134;dst=100285>). Фирмы не вправе составлять и представлять отчетность в меньшей значимости (в целых рублях, в рублях с копейками).

Бухгалтерские показатели различных форм должны быть взаимоувязаны. При отсутствии взаимосвязи, возможно, потребуются дополнительные объяснения перед налоговой и, как следствие, экономический анализ декларации.

Таким образом, составляя отчетность, следует округлять данные регистров бухгалтерского учета по общеустановленным правилам (п. 25 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=67611;fld=134;dst=100086> Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Однако, чтобы баланс сошелся, некоторые показатели, возможно, придется округлять, нарушая установленные правила. Очевидно, что такие отступления стоит делать или на более существенных по величине показателях, или в случае наименьшей величины разницы (величина округления не должна быть существенной).

. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 40 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=67611;fld=134;dst=100126> Положения по ведению бухгалтерского учета). Таким случаем является, в частности, установленная ПБУ 18/02 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=75496;fld=134;dst=100102> возможность свернуто отражать в балансе показатели отложенных активов и обязательств (п. 19 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=75496;fld=134;dst=100102> ПБУ 18/02).

. В отчетности необходимо представить данные за соответствующий период прошлого года (это не относится к вновь созданным организациям). При этом следует соблюдать сопоставимость показателей, то есть показатели должны формироваться по одинаковым правилам (п. п. 34 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=67611;fld=134;dst=100115>, 35 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=67611;fld=134;dst=100116> Положения по ведению бухгалтерского учета, п. 10 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63775;fld=134;dst=100038> ПБУ 4/99).

Таким образом, бухгалтерский баланс ООО «Калибр-Алко» составляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации.

 

РАЗДЕЛ 3. СООТВЕТСТВИЕ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ БАЛАНСА ОБСЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МСФО

 

ООО «Калибр-Алко» не составляет бухгалтерский баланс в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107973;fld=134;dst=100073> составленный в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации (рис. 3.1).

 

Рис. 3.1 - Важнейшие элементы бухгалтерского баланса

 

Международные стандарты предусматривают минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Линейные статьи, приведенные в стандартах, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, нужную для представления в соответствии с другими международными стандартами, которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации. Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность.

Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 мес. от даты составления отчетности.

Независимо от форм баланса вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать в соответствии с характером и ликвидностью активов, существенностью информации о них. Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива является их функции в данной организации.

Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени погашения. При этом желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрывать характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев, просто необходимо.

В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акции. Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества; сообщить о наличии резерва акций для продажи.

Бухгалтерский баланс составленный в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности должен содержать следующие статьи:

основные средства;

нематериальные активы;

финансовые активы (за исключением статей, указанных в п. п. "e", "h" и "i" МСФО 1 "Представление финансовой отчетности");

инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

материально-производственные запасы;

расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;

денежные средства и их эквиваленты;

расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;

налоговые требования и обязательства;

резервы предстоящих расходов и платежей;

долгосрочные процентные обязательства;

доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);

выпущенный акционерный капитал и резервы.

Дополнительные строки, заголовки и подзаголовки должны представляться непосредственно в бухгалтерском балансе, когда этого требуют МСФО или когда такое отражение необходимо для объективного представления финансового положения предприятия.

МСФО 1 не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.

Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо раскрыть более детальный анализ представленных строк, обусловленный операциями компании, с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям.

Если в бухгалтерском балансе имеется разделение активов, необходимо убедиться в том, что соблюдаются правила классификации, предусмотренные п. п. 57 - 67 МСФО 1.

Если разделения активов нет, следует убедиться, что активы и обязательства представлены в порядке их ликвидности.

Независимо от того, какой из указанных в п. 3 МСФО 1 способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть (сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Российское законодательство в области бухгалтерского учета устанавливает для организации общее для всех юридических лиц правило - необходимость включения в годовой отчет организации годового баланса, что соответствует требованиям законодательства о бухгалтерском учете и отчетности. Годовой баланс организации формируется и составляется на основании требований Приказа <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=63824;fld=134> Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский баланс выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивающую имущественную обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте. Баланс дает количественную характеристику имущественной массы собственника. Он также играет информационную роль, характеризуя степень предпринимательского риска. Бухгалтерский баланс позволяет определить финансовые результаты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период.

Курсовая работа выполнена на материалах ООО «Калибр-Алко», основным видом деятельности которого является оптовая торговля алкогольными и другими напитками.

Об экономическом развитии организации свидетельствует значительное увеличение активов организации, но уровень среднегодовой стоимости основных производственных фондов в активах организации занимает не значительный удельный вес, так как организация использует в основной деятельности в основном арендованные основные средства.

Анализ показателей рентабельности свидетельствует об увеличении эффективности деятельности организации. Но в целом эффективность деятельности незначительная, рентабельность основной деятельности, рентабельность продаж и экономическая рентабельность не превышает 2%.

ООО «Калибр-Алко» ведет журнально-ордерную форму учета.

По счетам, используемым организацией для ведения бухгалтерского учета, в конце отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, и выводится конечное сальдо.

Составление бухгалтерского баланса - работа во многом техническая. Обороты по счетам бухгалтерского учета в балансе в условиях автоматизированной обработки данных уже сформированы в соответствии с законодательством Российской Федерации, и суммы сальдо отражают реальную оценку объектов учета.

Предполагается, что баланс, если рассматривать его в виде равенства активов и пассивов, уже сведен, поскольку каждая операция в автоматизированном режиме проводится сразу двойной записью. Поэтому основной задачей бухгалтера во время подготовки отчетности является работа по выявлению ошибок.

ООО «Калибр-Алко» не составляет бухгалтерский баланс в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности.

МСФО 1 не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.