Объект налогообложения, определение налогооблагаемой базы, вычеты и установленные законом ставки акцизов

 

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 "Объекты налогообложения" Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Налоговая база (налогооблагаемая база) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, количественное выражение объекта налога. Налогооблагаемая база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) Налогооблагаемая база - это всегда умножаемое, т.е. то, к чему применяется ставка налога. Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

 

Налогооблагаемая база = единица * число налогообложения единиц

 

Налоговые вычеты.

. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций.

. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

Определение ставки акциза.

 

Таблица 1 - Ставки акцизов на 2011 г., 2012 г., 2013 г.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях за единицу измерения)
	2011	2012	2013
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец безводного спирта этилового из всех видов сырья), а также спирт коньячный	с 1 августа 2011 г.34 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	37 руб.	40 руб.
Спиртосодержащая продукция в металлической аэрозольной упаковке: 1) парфюмерно-косметическая продукция 2) продукция бытовой химии	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб.	0 руб.
Спиртосодержащая продукция (за исключением в металлической аэрозольной упаковке парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии)	190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта	230 руб.	245 руб.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового)	190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	230 руб.	245 руб.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового)	231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	245 руб.	280 руб.
Вина натуральные (кроме шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	5 руб.00 коп. за 1 литр	6 руб.	7 руб.
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	18 руб.00 коп. за 1литр	22 руб.	24 руб.
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб.00 коп. за 1 литр	0 руб.	0 руб.
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	10 руб.00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	17 руб.00 коп. за 1 литр	12 руб.	13 руб.
Табачная продукция: Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	510 руб.00 коп. за 1 кг	21 руб.	23 руб.
Сигары	30 руб. за 1 штуку	610 руб.	650 руб.
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	435 руб.00 коп. за 1 000 штук	36 руб.	39 руб.
Сигареты с фильтром	280 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1 000 штук	360 руб. + 7,5% > 460	460 руб. + 8% > 590
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. за 1 000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1 000 штук	360 руб. + 7,5% > 460	460 руб. + 8% > 590
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб.00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 руб.	0 руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	27 руб.00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	29 руб.	31 руб.
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	260 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)	285 руб.	302 руб.
Автомобильный бензин не соответствующий классу 3,4,5	5 995 руб. за 1 тонну	7 725	9 511
класса 3	5 672 руб. за 1 тонну	7 382	9 151
класса 4 и класса 5	5 143 руб. за 1 тонну	6 822	8 560
Дизельное топливо не соответствующий классу 3,4,5	2 753 руб. за 1 тонну	4 098	5 500
класса 3	2 485 руб. за 1 тонну	3 814	5 199
класса 4 и класса 5	2 247 руб. за 1 тонну	3 562	4 934
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4 681 руб.00 коп. за 1 тонну	6 072	7 509
Прямогонный бензин	6 089 руб.00 коп. за 1 тонну	7 824	9 617

 

Сумма акциза определяется налогоплательщиком по формулам:

а) по продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов:

 

С1 = О * А, (1)

 

где:

С1 - сумма акциза;

О - объект обложения в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп.).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

 

С2 = С1 - З, (2)

 

где:

С2 - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

б) по продукции, на которую установлены адвалорные ставки акцизов:

 

С3 = О * А / 100%, (3)

 

где:

С3 - сумма акциза;

О - объект обложения в стоимостном выражении;

А - ставка акциза (в процентах).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

 

С4 = С3 - З, (4)

 

где:

С4 - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

в) с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, со стоимости опциона, а также в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле:

 

С = Н * А / (100% + А), (5)

 

где:

С - сумма акциза;

Н - рыночная цена с учетом акциза (без учета НДС и налога с продаж), или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;

А - ставка акциза (в процентах).