Не начисляется на отчетную дату доход в виде дисконта по векселям.

На основании п. 6 ст. 271 НК РФ[36] по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

При определении общего срока, за который начисляется дисконт по векселю со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее", нужно учитывать, что согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе переводной вексель сроком "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного годасо дня его составления. Векселедатель может установить, что переводной вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ (Приказ МНС России от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729)[37] для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством — 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.

Поскольку п. 1 ст. 11 НК РФ[38] установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а налоговое законодательство не дает каких-либо исключительных определений сроков, за которые начисляются проценты по векселю, методология, изложенная в вексельном законодательстве, должна применяться и в целях налогообложения.

16. Неправильное определение даты начала исчисления процентов по векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее".

В соответствии с п. 6 а. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам ( иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 5 Положения о простом и переводном векселе проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 33, Пленума Высшего арбитражного суда РФ № 14 от 04.12.2000 г. "О некоторых вопросах рассмотрения спорое, связанных с обращением векселей"[39] установлено, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

Таким образом, доходы в виде процентов по векселю следует начислять с даты "по предъявлении, но не ранее".

17. Расходы в виде агентского вознаграждения, относящиеся согласно акту выполненных работ к прошлому налоговому (отчетному) периоду, учтены при расчете налоговой базы текущего периода.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 265 НК РФ[40] установлено, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При этом в налоговый орган представляется уточненная декларация. 8 налоговом учете текущего периода такие расходы не признаются.

В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).