Налог с наследственного имущества

Плательщиками налога являются наследники имущества, на ко­торое выдано нотариусом сви­детельство о наследовании. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граж­дане и лица без гражданства.

Налог исчисляется со стои­мости наследуемого имущества, превышающей 850 МРОТ. Стои­мость наследуемого имущества определяется на основании справок нотариуса. Вопрос определения оценки наследуемого имущества не входит в компетенцию налоговых органов, но в случае несогласия налогоплательщик может обратиться к независимому оценщику[133].

Обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы. Исчисление налога с имущества, переходящего в соб­ственность наследника, прожи­вающего в Российской Федера­ции. производится в 15-дневный срок с момента выдачи свиде­тельства о наследовании; наслед­ника, не проживающего в Рос­сийской Федерации, — в момент оформления наследства. В по­следнем случае в соответствии с п. 7 ст. 5 Закона свидетельство о наследовании имущества может быть получено наследником только посла уплаты налога. Выдача свидетельства нотариу­сом без предъявления квитан­ции об оплате налога запрещена.

Правовые основы охраны ча­стной собственности и гарантий наследования имущества физи­ческими лицами в России закреплены в ст. 35 и 40 Консти­туции РФ[134]. Закрепление права частной собственности в Конституции РФ крайне важно, но не только для утверждения новой (для России) концепции прав и свобод человека, но и как правовая база перехода к рыночной экономике[135].

Гражданские правоотноше­ния регулируются Гражданским кодексом Российской Федера­ции им же определён порядок очередности на­следования по закону[136]:

 наследники первой очереди — дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют иму­щество по праву представления;

наследники второй очереди — полнородные и не полнородные братья и сестры наследо­дателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери. Племянники и племянницы наследуют по праву представления;

наследники третьей очере­ди — полнородные и не полнородные братья и сестры роди­телей наследодателя (дяди и тети наследодателя);

наследники четвертой очере­ди - прадедушки и прабабуш­ки наследодателя;

наследники пятой очереди — дети родных племянников и племянниц наследодателя (дво­юродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его де­душек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);

наследники шестой очереди — дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двою­родных братьев и сестер (дво­юродные племянники и пле­мянницы) и дети его двоюрод­ных дедушек и бабушек (двою­родные дяди и тети);

наследники седьмой очереди — пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя;

наследники восьмой очереди — нетрудоспособные иждивен­цы наследодателя при отсутст­вии родственников.

Таким образом, государство те­перь может претендовать на имущество умершего только в том случае, если у него вообще отсутствуют родственники или все родственники отказались от получения наследства[137].

В ГК РФ четко прописанпри­оритет завещания над насле­дованием по закону. Согласно ст. 1111 ГК РФ[138], наследство по за­кону имеет место, когда и по­скольку оно не изменено завеща­нием. Завещатель вправе по сво­ему усмотрению завещать иму­щество другим лицам, любым об­разом определить доли наслед­ников в наследстве, лишить на­следства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лише­ния. Каждый имеет право заве­щать имущество любому другому человеку. Однако несовершенно­летние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудо­способные супруг и родители, а также нетрудоспособные ижди­венцы наследодателя наследуют независимо от содержания заве­щания не менее половины доли, которая причиталась бы каждо­му из них при наследовании по закону (обязательная доля).

ГК РФ гарантирует полную тайну завещания, о которой зна­ет только завещатель.

Следует также отметить, что ст. 1128 ГК РФ определен поря­док завещательного распоря­жения правами на денежные средства в банках. Завещатель­ное распоряжение может совер­шаться гражданином на денеж­ные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на лю­бом другом счете в банке, и име­ет силу завещания, удостоверен­ного нотариусом.

Денежные средства, в отноше­нии которых совершено завеща­тельное распоряжение, входят в состав наследственного имуще­ства и наследуются на общих ос­нованиях, т.е. выдаются наслед­нику при предъявлении им сви­детельства о праве на наследство.

Правила совершения завеща­тельного распоряжения правами на денежные средства в банках ут­верждены Постановлением Пра­вительства РФ[139].

Для наследников первой и вто­рой очередей установлены более низкие ставки налога — соответ­ственно 5 и 10% при стоимости имущества, равной 850—1700 МРОТ, а для других наследни­ков — по ставке 20%. Со стоимос­ти имущества, превышающей указанную, налог взимается по прогрессивной шкале ставок, причем для наследников первой и второй очередей сохраняется льготный режим.

Для иных наследников, в том числе относящихся к третьей— восьмой очередям, применяются ставки налога, предусмотренные для других наследников. Следует иметь в виду, что для граждан, по­лучающих имущество в наследст­во по завещанию, независимо от степени родства налог также ис­числяется по ставкам, предусмот­ренным для других наследников.

Сумма налога, исчисленная с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садо­вых домиков, уменьшается на сумму налога, уплаченную за это имущество в году, когда было от­крыто наследство.

Следует иметь в виду, что за­траты наследника по уходу за наследодателем во время его болез­ни, на похороны, на охрану на­следственного имущества, по уп­равлению наследственным иму­ществом, на удовлетворение пре­тензий по долгам и т.д. не умень­шают стоимость имущества, под­лежащего налогообложению.

Так же возникает вопрос - физическое лицо уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, по месту проживания или по месту нахождения наследованного имущества. Думается что, здесь нужно руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, согласно которому - наследство оформляется по месту нахождения наиболее ценной части имущества, в связи с этим исчисление и уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, будет осуществляться по месту нахождения имущества.

Кто уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, если наследство переходит к несовершеннолетним детям? В связи с этим думается, что Законом «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» не предусмотрены льготы для несовершеннолетних детей, они являются плательщиками этого налога. Согласно действующему законодательству уплата налога за несовершеннолетнего ребенка производится родителями, опекунами, попечителями.

Льготы по налогу с иму­щества, переходящего в по­рядке наследования, установ­лены в ст. 4 Закона РФ[140]. Так, от нало­гообложения освобождаются:

· имущество, переходящее в по­рядке наследования супругу, пережившему другого супруга;

· жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если на­следники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день откры­тия наследства;

· имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации в связи с выполнени­ем ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Рос­сийской Федерации по спасе­нию человеческой жизни, ох­ране государственной собст­венности и правопорядка;

· жилые дома и транспортные средства, переходящие в по­рядке наследования инвали­дам I и II групп;

· транспортные средства, пере­ходящие в порядке наследова­ния членам семей военнослу­жащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умер­шего (погибшего) военнослу­жащего, имеющие право на по­лучение пенсии по случаю по­тери кормильца.

Этот перечень является закрытым, в связи с чем налоговые органы не вправе предоставлять льготы по иным объектам налогообложения и другим наследникам.

Наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено собственником толь­ко после уплаты налога, что должно подтверждаться справ­кой налогового органа,т.е. ни нотариус, ни учреждение юсти­ции без предъявления такой справки не вправе оформлять от­чуждение указанного имущества.