Синтетический и аналитический учет готовой продукции в местах хранения и бухгалтерии

 

Аналитический учет - это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц. Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения в ОАО «Промприбор» отвечают всем требованиям сохранности продукции. Помещения изолированные, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией. С материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключены договоры о материальной ответственности.

Складской учет ведется материально-ответственными лицами на карточках учета продукции (Приложение). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках).

Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. Записи в карточках производятся материально-ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий (Приложение) по мере совершения операций. В конце отчетного периода во всех карточках проставляется конечный остаток.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Как правило, такая передача осуществляется раз в неделю. Бухгалтер проверяет правильность оформления первичных документов, записей в карточках по ее приходу и расходу и исчисления остатков. Обнаруженные ошибки тут же исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверждается в карточках подписью работника бухгалтерии.

На предприятии реестр переданных документов не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках, а кладовщика в ведомости движения готовой продукции на складе.

В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

В настоящее время аналитический учет готовой продукции в ОАО «Промприбор» ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - ведомость количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся на основании приходных и расходных первичных документов. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета ежемесячно сверяются с данными бухгалтерии. По окончании месяца в бухгалтерии составляется оборотная ведомость в разрезе наименований. В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении проверяется правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.

Учет движения продукции на складах готовой продукции частично автоматизирован.

В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости прихода и отгрузки в стоимостном и количественном выражении.

Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе каждого изделия по учетным ценам. Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается следующим образом.

Определяется процентное отношение суммы фактической себестоимости начального остатка и поступлений продукции из производства к их стоимости по учетным ценам. Исчисленный процент умножается на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и делится на сто. Таким образом, определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Остаток продукции на конец отчетного периода (по учетным ценам и фактической себестоимости) рассчитывается так: остаток на начало периода плюс поступило из производства и в порядке возврата минус отгружено и отпущено в порядке продажи.

Остатки готовой продукции сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости прихода и расхода, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».

На предприятии учет готовой продукции в бухгалтерии ведется на компьютерах, с помощью которых оборотные ведомости движения готовой продукции в натуральном и стоимостном выражении; оборотные ведомости количественно-суммового учета готовой продукции на складе; оборотные ведомости по синтетическому счету 43 «Готовая продукция».

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность.

Для проведения инвентаризации в ОАО «Промприбор» создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, отдела внутреннего аудита, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению продукции сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации проверяется продукция на складе, на площадках структурных подразделений (производств, цехов), в других организациях на ответственном хранении (например, при комиссионной торговле).

Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф. N ИНВ-3). В описи указывается наименование продукции, номенклатурный номер и код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из машинограмм. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Готовая продукция, хранящаяся на складах предприятия в г. Санкт-Петербург и Москва, также инвентаризируется и включается в опись (ф. N ИНВ-5) на основании отгрузочных и других документов.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета.

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство»

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку: Дт 43 «Готовая продукция», Кт 20 «Основное производство». Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно».

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:

Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Кт 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Дт 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно».

Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кт 20 «Основное производство»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

Итак, учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 является наиболее распространенным в отечественной практике.