Аспекты налогообложения при осуществлении учета долгосрочных инвестиций 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Аспекты налогообложения при осуществлении учета долгосрочных инвестиций



 

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ОАО «Ливгидромаш» не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами[1, с.214]:


Таблица 2 - Подрядный способ отнесения НДС к капитальным вложениям

Сумма

Запись

Наименование операции
  Дебет Кредит  
  08 10 Передан материал на осуществление кап. вложений, НДС по которому возмещен из бюджета.
сторно (68) 08  (19) 19 НДС по материалам направлен на увеличение стоимости капитальных вложений.
   08  60 Приобретен объект основных средств
  19 60 НДС по ОС
   68  19 В момент принятия оборудования на учет (оплаченного), НДС к возмещению подрядчика
   08  76 Акцептован счет подрядчика (на сумму с НДС)
   08  44, 76 и др. Консультационные, транспортные и другие услуги сторонних организаций
  08 19 НДС по услугам сторонних организаций

 

Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят свою стоимость через амортизацию.

 

Таблица 3 - Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6).

Сумма

Запись

Наименование операции
  Дебет Кредит  
  08 10 Передан материал
  08 60 Приобретен объект основных средств
  19 60 НДС
  08 60 Акцептован счет поставщиков
  19 60 НДС
  68 19 Возмещение НДС по мере ввода объекта в эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, материалом, и подобными услугами)

Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.

Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.

В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

Рассмотрим схему налогообложения НДС деятельности, в рамках долгосрочных инвестиций хозяйственным способом. В соответствии с инструкцией ГНС от 11.10.95, имели место следующие записи.


Таблица 4 - Хозяйственный способ.

Сумма

Запись

Наименование операции
  Д К  
  08 10, 44, 70 и т. д. На сумму затрат по капитальным вложениям
  08 68 На сумму НДС по строительно-монтажным работам
  01 08 Ввод объекта в эксплуатацию
  68 19 НДС по материалам, услугам и иным ресурсам, использованным при сооружении объекта

 

В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и в соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.11.96 существовал следующий порядок:

 

Таблица 5 - Порядок обложения капитальных вложений НДС.

Сумма

Запись

Наименование операции
  Д К  
  08 10, 44, 70 и т. д. На сумму затрат по капитальным вложениям
  08 68 На сумму НДС по строительно-монтажным работам
  01 08 Передача объекта в эксплуатацию
  68 19 При обложении стоимости капитальных вложений

 

Существующий в настоящее время порядок обложения капитальных вложений НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.

Кроме того, в стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.

Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 - 08 и 01 - 46 применяться не должны.

После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не только суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного капитальных вложений, но и суммы, исчисляемые при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

 

Таблица 6 - Операции, относящиеся к вычетам.

Сумма

Запись

Наименование операции
  Д К  
  08 10, 44, 70 и т. д. На сумму затрат по капитальным вложениям
  08 68 На сумму НДС по строительно-монтажным работам
  68 19 НДС на сумму материалов, товаров, услуг и т. д. по мере ввода объекта в эксплуатацию
  68 08 На сумму НДС по строительно-монтажным работам по мере ввода в эксплуатацию

 

Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации такая продажа имела место. Следовательно, необходимо начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

В случае реализации или безвозмездной передачи объекта по сумме затрат на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога восстанавливаются.

Необходимо добавить, что незавершенное строительство и иные капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество (чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может формироваться стоимость долгосрочных вложений).

 


Заключение

 

Таким образом, долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений представляют собой процесс вложения денежных средств, ценных бумаг, имущественных и иных прав, иного имущества в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В соответствии с приведенным определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. В учетной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств); в широком смысле слова под капитальными вложениями (вложение капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов, т.е. и в долгосрочные финансовые вложения. Следовательно, понятие «долгосрочные инвестиции» является более емким по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого слова и менее емким по сравнению с этим понятием в широком смысле этого слова.

В практике учета капитальных вложений, их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания на каком либо этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение строительства первой очереди и т. д.).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывали со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Следует различать в учете обороты по счету 08 имевшие место вследствие инвестиционного и не инвестиционного характера. Для этой цели можно ввести отдельный субсчет. Однако процесс учета долгосрочных инвестиций в значительной мере состоит из учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом соответствии с требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства предприятия, так и привлеченные. При этом финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

Однако учет основных средств на ОАО «Ливгидромаш» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ОАО «Ливгидромаш» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ОАО «Ливгидромаш» не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке.

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

Следует учесть и то, что необходима автоматизированная система бухгалтерского учета. Концептуальная модель автоматизированной формы учета освобождает бухгалтерскую службу от рутинной работы, позволяет главное внимание сосредоточить на контроле и анализе эффективности деятельности. А внедрение автоматизированного рабочего места бухгалтера на предприятии позволяет использовать безбумажную технологию бухгалтерскую учета, заменяя ежемесячную распечатку многих учетных регистров просмотром данных на дисплее. Тем самым кардинально меняется характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается доля технических процессов, основанных на ручном труде.


Список используемой литературы

 

. Абрамова, Н. В. Налоговый учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов/ Н. В. Абрамова. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»,2002. - 304с.

2.Андросов, А. М. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /А. М. Андросов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 238с.

. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учёта [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /В. П. Астахов. - М.: «дашков и Ко»,2003. - 321с.

4. Бархатов, А. П. Международный учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /А. П. Бархатов. - М.: ОАО “Изд-во “Экономика”, 2000. - 325с.

5. Балабайченко, Е.Е. Компьютер для бухгалтера [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Е.Е. Балабайченко, Г.Г. Троценко. - М.: АСТ 1999.

. Бархатов, А.П. Международный учет [Текст]: учебное пособие для ВУЗов. - 2-е изд., перераб./А.П. Бархатов. - М.: «Маркетинг», 2001. - 288 с.

. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие в 2-х т. [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Н.П. Барышников.-Т.2. М. Филинъ, 2001. - 440с.

. Брыкова, Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета. Лабораторный практикум для учр. проф. обр. [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Н.В. Брыкова.- М.: Филинъ, 2002.-80с.

. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с. (8 экз.)

. Вахрушина, М. А. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / М. А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 320с.

. Волкова, О. Н. Международные стандарты бухгалтерского учёта [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / О. Н. Волкова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 252с.

. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Н.Г. Волков.- М.: «Бухгалтерский учет», 2000.-288с.

. Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Л.И. Воронина.-2001.-240с.

. Гончаров, К.Н. Бухгалтерские проводки /К.Н. Кончаров, Г.Г. Троценко [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / под ред. В.П. Астахова. - Ростов н/ Д: Феникс, 2001. - 416 с.

. Смирнова, В. К. Международные стандарты финансовой отчётности [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / В. К. Смирнова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 450с.

. Терехова, В. А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / В. А. Терехова - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 350с.



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2020-03-02; просмотров: 113; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 54.226.126.38 (0.032 с.)