Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Методы признания расходов и доходов
НК РФ предусматривает два возможных порядка признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль: - метод начисления; - кассовый метод. Метод начисления применяется наиболее часто, поскольку налогоплательщик не должен соблюдать какие-то условия с тем, чтобы получить возможность применения данного метода. При методе начисления: 1) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 2) расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, иной формы их оплаты. Под признанием доходов и расходов следует понимать принятие к налоговому учету доходов и расходов с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль. НК РФ устанавливает, в какие конкретно моменты следует признавать получение дохода или осуществление расхода. Для доходов от реализации датой получения дохода считается дата реализации. При этом реализацией, в соответствии со ст. 39 НК РФ, считается передача права собственности. В связи с этим арбитражные суды признают моментом получения дохода от реализации дату подписания акта приема-передачи или иной момент в соответствии с заключенным договором или гражданским законодательством (Постановление ФАС Западносибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2537/2005(10825-А81-26), Постановление ФАС Восточносибирского округа от 03.02.2005 N А10-4058/04-11-Ф02-23/05-С1). Датой реализации имущества, переход права собственности на которое подлежит государственной регистрации, признается дата государственной регистрации перехода прав на такое имущество, подтвержденная свидетельством о государственной регистрации прав (Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2005 N КА-А40/5017-05). В отношении внереализационных доходов п. 4 ст. 271 НК РФ устанавливает особенности в определении даты получения для отдельных видов доходов. Порядок признания расходов по методу начисления установлен в ст. 272 НК РФ. Данная статья указывает также на порядок определения дат осуществления отдельных видов расходов: материальных, амортизации, на оплату труда, на ремонт основных средств, по обязательному и добровольному страхованию, внереализационных и прочих.
Для применения кассового метода организация должна выполнить ряд условий: 1) организация не должна иметь статус банка; 2) сумма выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала должна быть не более 1 млн. рублей за каждый квартал. Датой получения дохода по кассовому методу признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если налогоплательщик превысил предельный размер суммы выручки от реализации, он должен перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором допущено превышение.
Налоговые ставки
Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК РФ. Итак, установлены: 1) общая налоговая ставка: 24%. При этом сумма налога распределяется между бюджетами в следующем соотношении: 6,5% идет в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ. Однако законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков может быть установлен меньший размер ставки налога, поступающего в региональные бюджеты, однако он не может быть менее 13,5%; 2) специальные налоговые ставки: см. таблицу 5.
Таблица 5
Важно, что все налоги, исчисленные по специальным налоговым ставкам, подлежат зачислению в федеральный бюджет. 6. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль:- метода начисления- кассового методаи порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода. 6.1 Метод начисления Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ.Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке. 6.2 Кассовый метод Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод).По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации за истекшие отчетные периоды.Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом, если в течении текущего налогового периода выручка превысит показатель в четыре миллиона рублей, то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода. Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом. 6.3 Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.При этом, если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток за 2001 год, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 года, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения. 7. Налоговый (отчетный) период В соответствии со ст. ст. 52 и 55 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате. То есть по окончании налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность исчислить сумму налога (но не уплатить). По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Для налога на прибыль отчетным периодом может быть:
- первый квартал, полугодие и девять месяцев (квартальный отчетный период); - месяц, два месяца, три месяца и так далее (ежемесячный отчетный период) - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Ранее, до внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ст. 55 НК РФ было положение, согласно которому по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. С 1 января 2007 года такая норма была исключена. 8. Порядок исчисления налога и авансовых платежейНалог рассчитывается по формуле: "налоговая ставка" * "налоговая база". Статья 286 НК РФ предусматривает два возможных варианта исчисления налога в зависимости от того, на кого возложена обязанность исчислять налог: 1) налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога: - с квартальным отчетным периодом; - с ежемесячным отчетным периодом - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли; 2) сумма налога исчисляется налоговым агентом. По общему правилу применяется первый вариант исчисления налога на прибыль - налог исчисляется самостоятельно налогоплательщиком с квартальным отчетным периодом. Для этого налогоплательщик: - в течение квартального отчетного периода исчисляет сумму ежемесячных авансовых платежей. Порядок их расчета установлен в абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ. Важно то, что в этом случае отчетным периодом считается квартал, несмотря на то что налогоплательщик должен исчислять ежемесячные авансовые платежи; - по итогам отчетного периода (квартал) исчисляет авансовый платеж. В этом случае сумма авансового платежа определяется исходя из налоговой ставки и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания этого отчетного периода. Как уже было отмечено, в рассматриваемом варианте отчетный период равен кварталу. До 1 января 2007 года в судебной практике часто поднимался вопрос относительно правомерности начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей. Арбитражные суды в основном принимали решение в пользу налогоплательщика, поскольку данный ежемесячный авансовый платеж является промежуточным платежом, исчисляется расчетным путем - на основании данных за предшествующие отчетные периоды. Следовательно, неуплаченный ежемесячный авансовый платеж не является недоимкой по налогу (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2005 N А65-3305/05-СА2-8). Однако, в связи с вступлением в силу с 1 января 2007 года изменений, данный вопрос теперь урегулирован непосредственно НК РФ. Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в новой редакции, в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Другим вариантом исчисления налога является исчисление налогоплательщиком суммы самостоятельно с ежемесячным отчетным периодом исходя из фактической прибыли. В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщик вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого налогоплательщик: - уведомляет налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на такую систему оплаты. При этом система уплаты не может меняться в течение всего налогового периода, то есть календарного года; - сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца; - сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. НК РФ предусматривает случай исчисления и уплаты только квартальных авансовых платежей по итогам авансовых платежей (без ежемесячных авансовых платежей). На такую систему переходят: - организации, имеющие доход от реализации не выше в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал; - бюджетные учреждения; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство; - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); - участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах; - инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; - выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Таким образом, налогоплательщик в соответствии с НК РФ при соблюдении определенных условий будет исчислять и уплачивать авансовые платежи по одному из вариантов: 1) ежемесячно с отчетным периодом - квартал; 2) раз в квартал с отчетным периодом - квартал; 3) ежемесячно с отчетным периодом - месяц, исходя из фактической прибыли. Налоговые агенты должны исчислять налог на прибыль в следующих случаях (п. 4 и п. 5 ст. 286 НК РФ): - если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. Функции налогового агента возлагаются в этом случае на российскую организацию или иностранную организацию с постоянным представительством в России, выплачивающих доход; - при выплате доходов в виде дивидендов и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Функции налогового агента возлагаются на российскую организацию, выплачивающую доход налогоплательщикам. Налоговый агент исчисляет сумму налога по каждой выплате денежных средств налогоплательщику. Отметим, что в п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ установлены особенности, касающиеся уплаты налога на прибыль налоговым агентом.
|
|||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2020-03-14; просмотров: 142; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.191.88.249 (0.04 с.) |