Доходы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в Российской Федерации

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, однако получающих доходы от источников в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ. Согласно ст. 42 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций по общему правилу доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с главой 25 НК РФ.

Итак, ст. 309 НК определяет виды доходов, относимые к доходам от источников в РФ и, следовательно, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом такие доходы будут признаны объектом налогообложения независимо от формы получения:

- натуральной формы;

- путем погашения обязательств этой организации;

- в виде прощения долга организации или зачета требования к ней.

Сумма налога, который будет уплачиваться с таких доходов, будет исчисляться в валюте, в которой организация получает такие доходы.

Отметим, что исчислять и уплачивать налог на прибыль будет не налогоплательщик (иностранная организация), а налоговый агент в порядке, определенном ст. 310 НК РФ. Налоговый агент в таком случае будет называться источником выплат.

Рассмотрим такие доходы в таблице 2.

 

Таблица 2

	Доходы	Комментарии
1	Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций	В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в капитале организации
2	Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации	При этом должны учитываться п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ, определяющие, что относится и что не относится к дивидендам
3	Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе: - доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; - доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в предыдущем абзаце	В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида; в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам
4	Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности	К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за: - использование (предоставление права использования) любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, - использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, - использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта
5	Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)	Здесь при определении налоговой базы из суммы доходов могут вычитаться расходы (исчисляются в той же валюте, в которой получен доход) в порядке, предусмотренном в ст. ст. 268 и 280 НК РФ. При этом иностранная организация - налогоплательщик должна предоставить в распоряжение налогового агента документально подтвержденные данные о таких расходах
6	Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ
7	Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе: - доходы от лизинговых операций, - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках	При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю
8	Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)	Международные перевозки - любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ. Демередж (в соответствии с Кодексом торгового мореплавания РФ) - размер платы перевозчику за простой судна в порту в течение дополнительного времени ожидания
9	Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств	-
10	Иные аналогичные доходы	В соответствии с Методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций аналогичность доходов заключается не в схожести их с вышеперечисленными видами доходов, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство (за исключением доходов, прямо указанных в ст. 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в РФ)

 

В ст. 309 НК РФ также определены доходы, не подлежащие налогообложению у источника выплат либо не признаваемые доходом от источников в РФ. Они представлены в таблице 3.

Таблица 3

	Доходы	Комментарии
1	Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ	Как было указано выше, исключением из этого правила являются доходы от продажи: - от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей); - от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ
2	Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру	Тантьемы - форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика (пп. 3 п. 2 ст. 293 НК РФ)
3	Доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг российских организаций или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах	См. п. 5 таблицы 2
4	Доходы от перевозок, которые иностранная организация осуществляет исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ	См. п. 8 Таблицы 2