Неверноеопределениемомента перехода права собственности

В бухгалтерию чаще всего не приносят договоры поставки, и полученные ценности приходуются по факту получения. При этом бухгалтер уверен, что это ценности собственные. При этом возможно, что поступившее имущество не является таковым, и должно учитываться за балансом. Цена ошибки – преждевременный вычет НДС по поступившим ценностям.

Второе искажение связано с тем, что ценности, находящиеся в пути, могут уже принадлежать организации, и их следует учитывать на балансе по договорной цене, т.е. с учетом НДС, поскольку счет-фактура на них пока не поступила (п. 26 ПБУ 5/01). Несвоевременное отражение операции ведет к занижению показателей бухгалтерской отчетности по статьям «Запасы» и кредиторской задолженности за них, если не была выдана предоплата.

Напомним, что в договоре поставки стороны могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности. При отсутствии в договоре поставки специального определения момента возникновения права собственности у покупателя это право переходит к нему в момент передачи товара (ст. 223 ГК РФ). Вещь признается переданной приобретателю с момента ее вручения или передачи перевозчику (например, организации связи) для отправки приобретателю, если на продавце не лежит обязанность доставки товара (ст. 224 ГК РФ).

В международных поставках также следует руководствоваться текстом договора.

Искажение первоначальной стоимости товаров

Для торговых организаций п. 13 ПБУ 5/01 предусмотрено специальное положение о формировании покупной стоимости товара. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, можно включать: в состав расходов на продажу (счет 44) или в стоимость товара (счет 41). В соответствии с п.п. 227-228 Методических указаний по МПЗ выбор организации закрепляется в учетной политике.

Помимо этого, выделив транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) в отдельную позицию (субсчет) на счете 44, этот счет можно: закрывать полностью на счет 90; рассчитывать на конец месяца ТЗР, приходящихся на остаток товара на складе.

Для целей исчисления налога на прибыль (ст. 320 НК РФ) налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их покупкой. Если в налоговую стоимость приобретения товаров расходы по доставке, складские расходы не включаются, то они учитываются в издержках и распределяются между проданными товарами и остатком товаров на складе. При этом они считаются прямыми расходами. Иными словами, если в стоимость товара они не вошли, нужно считать ТЗР на остаток товара.

Самая распространенная ошибка бухгалтеров - учитывать транспортные расходы в составе издержек обращения, но при этом не рассчитывать ТЗР на остаток товаров для налога на прибыль. В этом случае постоянно занижается сумма налога на прибыль к уплате.

Кроме того, частой ошибкой в оформлении транспортных расходов является отсутствие правильно оформленных документов между перевозчиком и заказчиком. Их взаимоотношения чаще всего требуют оформления товарно-транспортной накладной. В соответствии с указаниями Госкомстата (от 28.11.97 № 78) по заполнению ф.1-Т, она оформляется лишь тогда, когда грузоотправитель является заказчиком автотранспорта. Из этого следует, что данная форма не оформляется грузоотправителем, если заказчиком автотранспорта является грузополучатель. В отсутствие товарно-транспортных накладных, а также при наличии нарушений их заполнения налоговая инспекция может не признать расходы по доставке в целях налогообложения прибыли, так как не выполняется критерий документальной подтвержденности расходов, установленный пунктом 1 статьи 252 НК РФ.