Основные средства их классификация, методы оценки, амортизация.

Основные средства –это средства (здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и другие), действующие и используемые в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваемые постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

- земельные участки;

- объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

- полученные ею в аренду (арендованные);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

е) частичной ликвидации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Оценка основных средств:

Первоначальная или балансовая стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию и устанавливается в зависимости от источника поступления. Если это взнос учредителя, то оценивается по договоренности сторон Д01-К75₁. Если изготовлено или приобретено, то первоначальная стоимость складывается из суммы приобретения (изготовления), расходов по доставке, монтажу и установке Д01-К08. Если основное средство получено безвозмездно, то оценивается по рыночной стоимости Д01-К98. Первоначальная стоимость может изменяться при переоценке, достройке, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации основного средства.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – амортизационные отчисления за все время эксплуатации.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства в ценах на настоящий момент.

Задачи учета основных средств:

1)контроль за сохранностью, наличием и использованием основных средств, правильным расходованием средств на их модернизацию и ремонт;

2)правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;

3)правильное исчисление амортизационных отчислений для включения их в затраты производства;

4)точное определение результатов от выбытия основных средств.

Учет амортизации основных средств. Стоимость основных средств погашается путем начисления износа и списания его на издержки производства в течении нормативного срока эксплуатации. Начинают начислять износ с первого числа месяца следующего за месяцем приобретения. При выбытии начисления прекращаются с первого числа месяца следующего за месяцем списания. По полностью амортизированным объектам начисления прекращаются. Способы начисления амортизации: линейный, по остаточной стоимости, по количеству выпущенной продукции, по убывающему остатку.

Линейный способ – износ начисляется равномерно по установленным законодательно нормам в % от первоначальной стоимости. Для налогообложения принимается во внимание только линейный способ.

А_отч = Первоначальная стоимость*(Н_а/100*12); Н_а – норма амортизации.

Учитывается износ на сч. 02 "Амортизация основных средств" (пассивный): К – начислен износ, Д – суммы износов тех основных средств, которых выписывают из эксплуатации.

Предприятия могут использовать метод ускоренной амортизации по активной части основных средств, по перечню, установленному федеральными органами власти. Норма амортизации может быть увеличена не более, чем в 2 раза. С 1 октября 1998 года возможно применение понижающих коэффициентов, но не менее, чем 0,5. Малые предприятия на ряду с применением метода ускоренной амортизации в первый год функционирования могут списывать до 50% первоначальной стоимости основного средства со сроком службы не менее трех лет.

5.Документальное оформление движения основных средств, синтетический учет их наличия и движения.

Учет поступления и выбытия основных средств. Поступление основного средства оформляется актом приемки-передачи, к которому прилагается документация, характеризующая основное средство. Выбытие оформляется актом ликвидации. Поступление после ремонта и модернизации оформляется актом приемки-сдачи. Аналитический учет на инвентарных карточках. После открытия в бухгалтерии карточки вся документация сопровождает объект отправления в подразделении, где он будет эксплуатироваться, а карточка – в бухгалтерии.

Синтетический учет на сч. 01 "Основные средства" (активный): Д – поступление, К – выбытие, сальдо дебетовое – наличие средств в данный момент.

Выбытие включает следующие понятия: продажа, безвозмездная передача, ликвидация, взнос в уставной капитал другой организации. Для учета выбытия сч. 01 открывается специальный субсчет «выбытие основных средств»: Д – первоначальная стоимость, К – сумма накопленной амортизации. А по окончанию процедуры выбытия остаточная стоимость списывается на сч. 91.

Выбытие основных средств: Первоначальная стоимость Д01_х–К01

Накопленная амортизация Д02–К01_х

Остаточная стоимость Д91–К01_х.

Учет капитальных вложений в основные средства. Капитальные вложения – вложения денежных средств предприятия в создание и обновление основных средств. Существует 2 способа капитального строительства: подрядный (сторонняя организация) и хозяйственный (собственными силами). Учет ведется на сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (активный) с использованием сч. 07: Д – сумма фактических затрат по строительству и приобретению основных средств, К – списываются фактические затраты составляющие первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию основных средств. Затраты не включаемые в первоначальную стоимость возмещаются за счет нераспределенной прибыли. Сальдо всегда дебетовое и означает стоимость незавершенного строительства. На сч. 07 "Оборудование к установке" (активный) учитывается оборудование, которое поступило на предприятие, требует монтажа, но монтаж еще не начат, как только монтаж начат сч. 07 à сч. 08: Д – фактические затраты на вновь приобретенное основное средство, требующее монтажа, К – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат. Сальдо дебетовое – фактические затраты на оборудование, поступившее на предприятие, но не сданное в монтаж. Основание для учета на сч. 07: акты на поступление оборудования, накладные на передачу в монтаж и справки о начале монтажа.

Подрядный способ	Хозяйственный способ
-оборудование поступило Д08-К60,70,76 -сдано в эксплуатацию Д01-К08	-объект основных средств создан(создается) Д08-К70,69,10 и т.д. -сдано в эксплуатацию Д01-К08

Учет ремонта основных средств и их аренды. Операции лизинга. Фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции в том периоде, в котором затраты произведены. Если ремонт крупный и сезонный, то предприятие может создавать ремонтный фонд и учитывается на сч. 96 (пассивный): К – суммы ежемесячных отчислений на создание резерва, включаемые издержки производства, Д – использование резерва на ремонтные работы. Остатки фонда в конце года на сч. 91. Ремонт производится 2 способами:

Само предприятие	Со стороны
Д23, 96 – К10, 70, 69	Д23, 96 – К60
Оплачено Д60 – К51

Учет арендованных основных средств. Арендные отношения регулируются договором. Аренда бывает:

èВ зависимости от времени: долгосрочная и краткосрочная.

èВ зависимости от условий передачи собственности: текущая и финансируемая.

Текущая краткосрочная аренда удовлетворяет временные потребности предприятия и арендуемые основные средства подлежат возврату. Сданные в аренду основные средства остаются на балансе арендодателя, который начисляет износ, но списывает износ не на затраты производства, а на счет 91, как операционный расход. Арендная плата в качестве операционного дохода учитывается на К91 - арендная плата облагается НДС. Сумма налога обозначается отдельной строкой в документах.

Учет арендодателя	Учет арендатора
Начислена арендная плата Д76–К91(без НДС) Получена арендная плата Д51–К76(с НДС) Учитываем НДС Д76–К68(НДС)	Начислена арендная плата Д20, 26–К76(без НДС) Уплачена арендная плата Д76–К51(с НДС) Учитываем НДС Д19–К76(НДС)

При долгосрочной аренде арендодатель сдаваемое имущество учитывает на сч. 03. Начисление износа Д91–К02. Начисление арендной платы рассматривается как реализация сч. 91.

Учет арендодателя	Учет арендатора
Начислена арендная плата Д62–К91(без НДС) Получена арендная плата Д51–К62(с НДС) Учитываем НДС Д91–К68(НДС)	Начислена арендная плата Д20, 26–К76(без НДС) Уплачена арендная плата Д76–К51(с НДС) Учитываем НДС Д19–К76(НДС)

Операции лизинга. В долгосрочную аренду (на срок более 1 года) могут передаваться объекты основных средств, бывшие в употреблении у арендодателя, и новое имущество, не бывшее в эксплуатации. В настоящее время приобретают все более широкое применение лизинговые формы аренды. Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателя. Основное отличие лизинга от др. видов аренды в том, что в лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем, а приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателю. Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендуемого имущества лизингополучателем. Лизингодателем может выступать сам производитель передаваемого в аренду оборудования или посредник между производителем оборудования и лизингополучателем. В этом случае посредник (лизингодатель) приобретает арендное оборудование у производителя и передает его лизингополучателю. В экономическом смысле лизинг – это кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в аренду имущества. Передача имущества арендатору производится по месту нахождения последнего в установленный срок за соответствующую плату. Одновременно к арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи передаваемого имущества.

Инвентаризация и переоценка основных средств. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств, а также уточнить данные бухучета. Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета. Проводит инвентаризацию комиссия, назначаемая указом руководителя. По результатам составляется инвентаризационная опись, которая подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию, где данные описи сверяются с данными учета. Объекты, которые не числятся в учете, но есть в наличии, оцениваются по восстановительной стоимости, а степень износа – по фактическому состоянию объекта.

Излишки приходуются как основное средство бывшего употребления и безвозмездно поступившее сч. 98.

По восстановительной стоимости Д01–К98.

По степени износа Д98–К02.

Недостача основных средств оформляется бухгалтерскими проводками с использованием сч. 94.

Первоначальная стоимость Д94–К01.

Износ Д02–К94.

На остаточную стоимость Д73–К94.

Числящие на балансе основные средства переоцениваются до их восстановительной стоимости путем применения коэффициента пересчета, который носит рекомендательный характер или переоценку должны проводить юридические и физические лица, имеющие лицензию на право оценки недвижимости.

Если в результате переоценки цена повышается Д01–К83₁.

Если цена уменьшается Д83₁–К01.

Износ, числящийся в бухучете, тоже переоценивается пропорционально изменению первоначальной стоимости.

Анализ состояния основных средств осуществляется с помощью следующих показателей.

1) Коэффициент использования различных видов или групп наличного оборудования: К_{об. н.} = Р_{факт. раб.} (или М_{факт. раб.})/Р_{об. н} (или М_{об. н}), где Р_{факт. раб.} (или М_{факт. раб.}) – количество (или мощность) фактически работающего оборудования; Р_{об. н} (или М_{об. н.}) – количество (или мощность) всего наличного оборудования.

2) Коэффициент использования установленного оборудования: К_об.уст. = Р_{об. д.}/Р_{об. уст.}, где Р_{об. д} – количество действующего оборудования; Р_{об уст.}  – количество установленного оборудования.

Кроме того, есть показатели, позволяющие судить и оценивать состав и структуру основных фондов.

3)Коэффициент обновления основных фондов: К_обн. = Ф_введ../Ф_кг, где Ф_введ – стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период, руб.; Ф_кг – стоимость основных фондов на конец года того же периода, руб.

4) Коэффициент выбытия основных фондов: К_выб. = Ф_выб./Ф_нач., где Ф_выб – стоимость выбывающих основных фондов за определенный период, руб.; Ф_нач – стоимость основных фондов на начало того же периода, руб.

5) Коэффициент прироста основных фондов: К_рост. = (Ф_ввод. - Ф_выб)_./Ф_но, где Ф_выб – стоимость выбывших основных фондов, руб.

6) Удельный вес отдельных групп основных производственных фондов в общей их стоимости:

 где Ф_зд – стоимость зданий, руб.; Ф_соор – стоимость сооружений, руб.; Ф_об – стоимость оборудования, руб.; Ф_пу – стоимость передаточных устройств, руб.; Ф_т – стоимость транспорта, руб.; Ф_пр – стоимость прочих основных фондов, руб.; Ф_общ – общая стоимость основных фондов.

7) Плотность использования площадей: К_пл. = П_общ. (или П_пр)/П_об, где П_общ – общая площадь, м²; П_пр – производственная площадь, м²; П_об – количество единиц оборудования.

Порядок расчета потребности в оборудовании:

1) Количество оборудования, которое необходимо установить на рабочем месте для выполнения конкретной операции:

C_i =(t_ki * N) / (60*Ф*К_н*К_об), где t_ki - трудоемкость i-ой операции, мин.; N - годовая программа выпуска предметов труда, подлежащих обработке на i-ой операции, шт.; Ф - годовой действительный фонд времени, ч; К_н - плановый коэффициент переработки норм (можно принимать в диапазоне 1,25 - 1,45); К_об - коэффициент вывода оборудования в ремонт (0,95). При получении в результате расчетов нецелочисленного количества оборудования, значение округляется до целого числа.

2) Коэффициент загрузки оборудования К_з: К_з=П_рас/П_прин, где П_расч - расчетное количество единиц оборудования, шт.; П_прин - принятое количество единиц оборудования, шт.

3) Потребная дозагрузка оборудования t_доз, н-ч: t_доз = (П_прин - П_расч)*Ф, где Ф - фонд времени работы единицы оборудования, (4100 ч.). В результате расчетов получились положительные значения t_доз, следовательно, технологическая служба обязана подобрать дополнительную номенклатуру работ на соответствующее полученному количество часов.

Частные показатели использования основных фондов:

1) Коэффициент экстенсивного использования оборудования - определяется как отношение фактических часов работы оборудования к количеству часов работы по плану.

2) Коэффициент сменности работы оборудования - отношение количества единиц оборудования, работающего в 1 смену + кол-во работающего во 2-ю + в 3-ю к количеству установленного оборудования.

3) Коэффициент загрузки работы оборудования - отношение трудоемкости всех изделий к фонду рабочего времени оборудования.

4) Коэффициент сменного режима временной работы оборудования - определяется делением коэффициента сменности на установленную на данном предприятии продолжительность смены.

5) Показатель интенсивности использования оборудования - отношение фактической производительности к нормативной. (Учитывает холостое время работы оборудования и неполную нагрузку).

6) Коэффициент интегрального использования оборудования - определяется как произведение 1)и 5).

Эффективность использования основных средств. Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств, служит показатель:

Фондорентабельность (R _ф) = Прибыль от реализации/Среднегодовая стоимость основных фондов.

Фондоотдача (Ф_о) = Выручка / Среднегодовая стоимость основных фондов

Фондоёмкость = Среднегодовая стоимость основных фондов / Выручка (доля основных фондов в выручки)

При расчёте среднегодовой стоимости основных фондов учитывают арендуемые фонды, не включают аренды, находящейся на консервации, резервные, сданные в аренду. Для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади, их частные показатели; выпуск продукции на единицу оборудования в натуральном выражении, выпуск продукта на квадратный метр производственной площади. В процессе анализа эффективности использования основных фондов изучают динамику и выполнение плана по их уравнению.

Источники информации для анализа: план производства; план технического развития; баланс производственной мощности; бухгалтерская отчётность; данные по переоценки основных фондов; инвентарные карточки учёта основных средств; техническая документация.

Уровень фондорентабельности зависит от фондоотдачи и рентабельности изготовления продукции:

R _ф = ^{(Прибыль*ВР)}/_{(Среднегодовые основные фонды*ВР)} = R _{продукции} *Ф_о. Проведём анализ показателя фондоотдачи в динамике:

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение, т.руб.	Темп роста, %
1. Выручка	29120	28163	-951	97
2.Среднегодовая стоимость основных фондов	20053	33514	+13461	167
3. Фондоотдача	1,45	0,84	-0,61	58

Q _Р = Ф_о*СФ_ср. Q ₁ = 1,45*20053 = 26120; Q ₂ = 0,84*33514 = 28163; Q '₁ = 1,45*33514 = 48595;

∆ Q ₁ = Q '₁ – Q ₁ = +19475 т.р.; ∆ Q ₂ = Q ₂ – Q '₁ = 28163 – 48595 = -20432 т.р.; -20432 + 19475 = -957 т. р.

Вывод: Снижение показателей фондоотдачи на 42%, значит значительно сказалось на величине продукции. Не эффективно увеличилось количество основных фондов, если очень низкий показатель фондоотдачи. Надо в начале улучшить использование имеющихся фондов, то есть увеличить производительность работы оборудования и увеличить использование рабочего времени.

Для принятия решений надо оценить состояние основных фондов, рассчитать коэффициент использования оборудования: К_износа = Накопленная амортизация / Первоначальная стоимость

н.г. = 3483/23536 = 0,148; к.г. = 1060\48034 = 0,022.

Целесообразно при таких показателях более интенсивно использовать основные фонды.

Фондовооружённость: Ф_в = Стоимость основных фондов/Среднесписочная численность;

Ф_о = (Выручка/Стоимость основных фондов)*(N / N) = ПТ/Ф_в