Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Використання прямих витрат праці як бази для розподілу накладних витрат.
Розрахуємо норматив накладних витрат підприємства стосовно витрат прямої праці: Вироб-ничі накладні витрати /Витрати прямої праці = 1000000 грн / 50000 годин = 20 грн / годину. Використовуючи цей норматив, розрахуємо собівартість виробів (табл. 11.2). Таблиця 11.2 Визначення собівартості продукції при використанні прямих витрат праці як бази для розподілу накладних витрат
Хоча даний метод є швидким і простим, він може використовуватися тільки тоді, коли вплив інших факторів незначний. Використання АВС-аналізу. Припустимо, що шляхом аналізу виробничих операцій було виявлено вісім операційних центрів з їх провідниками витрат, які наведені в табл. 11.3. Таблиця 11.3 Визначення операційних центрів і провідників витрат відповідно до АВС-методу
Використовуючи відповідні провідники витрат, необхідно встановити нормативи накладних витрат для кожного операційного центра (табл. 11.4). Таблиця 11.4 Нормативи накладних витрат за операційними центрами
Ці нормативи у свою чергу використовуються для перенесення витрат з операційних центрів на продукцію. В табл. 11.5 наведений розрахунок розподілу накладних витрат кожного операційного центра за видами продукції (вироби А і В) і наступна оцінка накладних витрат, що припадають на одиницю продукції.
Таблиця 11.5 Розподіл накладних витрат за виробами
Отже, що на кожен виріб А припадає 93,2 грн накладних витрат, а на кожен виріб В – 26,7 грн. Калькуляцію повної собівартості одиниці продукції при використанні обох методів наведемо в табл. 11.6. Таблиця 11.6 Калькуляція собівартості одиниці продукції
Як видно з табл. 11.6, при використанні першого методу на кожен виріб було нараховано по 40 грн накладних витрат. У дійсності накладні витрати на одиницю продукції склали відповідно 93,2 грн і 26,7 грн. Отже, перший метод привів до недооцінки вартості виробу А і переоцінці вар-тості виробу В.
Основні переваги АВС-методу: 1) поліпшує систему обліку витрат підприємства, допомагає в отриманні більш точних результатів; 2) збільшує число облікових одиниць, використовуваних для акумуляції наклад-них витрат (за цехами і відділами); 3) змінює базу, використовувану для нарахування накладних витрат на продук-цію (будь-які базові показники, простежені за продукцією чи виконуваними операціями); 4) змінює сприйняття різних видів накладних витрат, які формально є непрямими витратами (використання енергії, контроль якості, переналагодження устаткування); 5) дає можливість управлінцям приймати дієві рішення щодо вибору ефективної маркетингової стратегії випуску прибуткової продукції і контролю витрат на стадії їх виникнення. Істотними недоліками використання ABC-методу є: 1) довільність у виборі базового показника; 2) значні витрати на дослідження операцій, оформлення документації тощо.
Як було визначено в п.11.2, усі вироб-ничі витрати розділяються на витрати пря-мих матеріалів, прямої праці і загальновиро-бничі накладні витрати. Якщо перші дві групи відносяться до прямих змінних витрат (без-посередньо відносяться на виготовлену про-дукцію), то загальновиробничі накладні ви-трати є змішаними (включають як змінну, так і постійну компоненти). Змінні виробничі накладні витрати варто відносити на собівартість готового продукту, тому що вони включають витрати на силову енергію, непрямі матеріали, упакування, контроль якості тощо. разом з тим постійні виробничі витрати потребу-ють розподілу за такими варіантами: - включення їх до складу виробничої собівартості рівномірно; - віднесення їх на сукупність витрат, пов'язаних з реалізацією продукції в конк-ретний період, подібно до збутових і адміністративних витрат. Іншими словами, ключовим питанням оцінки собівартості продукції є вибір пері-оду для віднесення постійних виробничих витрат: періоду їх фактичної появи чи пері-оду реалізації продукції. Існує два методи калькуляції собівартості: 1) метод поглинених витрат, при якому усі виробничі витрати (змінні і пос- тійні) відносяться на собівартість виробленої продукції і пропорційно розподіляються між реалізованою продукцією і продукцією, що залишилась на складі; 2) метод прямих витрат, при якому змінні витрати відносяться на вироблену Для того щоб зрозуміти принципове розходження між цими підходами, варто пам'ятати, що із загального обсягу виробленої продукції тільки частина реалізується (приносить дохід), а інша частина залишається на складі. Це є типовою ситуацією сьогодення. Адже стовідсотково спрогнозувати і спланувати виробничо-господарську діяльність конкретного підприємства в часі неможливо. При застосуванні методу прямих витрат постійні виробничі витрати – це витра-ти, пов'язані зі сприянням виробництву, а не з випуском конкретних одиниць продук-ції. Тому їх варто враховувати як витрати конкретного періоду і відразу списувати на реалізовану в даному періоді продукцію. При застосуванні методу поглинених витрат для оцінки запасів на складі необхідно враховувати постійні виробничі витрати, не-обхідні для виробництва продукції.
ПРИКЛАД 11.2. Підприємство виготовляє один вид продукції. Його діяльність характеризу-ється такими показниками: ціна за одиницю продукції (без ПДВ) – 11 тис грн; змінні витрати на одиницю продукції – 8 тис грн; постійні виробничі витрати за місяць – 240 тис грн; нормальний рі-вень виробництва – 150 виробів; адміністративні і збутові витрати на місяць – 100 тис грн. Обсяг виробництва продукції по місяцях: 1, 2, 3, 4 місяці – 150 виробів; 5 місяць – 170 виробів; 6 місяць – 130 виробів. Обсяг реалізації готової продукції по місяцях: 1 місяць – 140 виробів; 2 місяць – 130 ви-робів; 3 місяць – 160 виробів; 4 місяць – 150 виробів; 5, 6 місяці – 160 виробів. При цьому до початку оціночних операцій склад був порожній. РІШЕННЯ. Здійснимо порівняльний аналіз розрахунку собівартості і прибутку в кожному міся-ці за допомогою методів прямих та поглинених витрат. У табл. 11.7 представлені результати розрахунку відповідно до методу прямих витрат. У табл. 11.8 аналогічні розрахунки здійснені за допомогою методу поглинених витрат. Таблиця 11.7 Розрахунок прибутку за методом прямих витрат
Таблиця 11.8 Розрахунок прибутку за методом поглинених витрат
Принципове розходження між розрахунковими схемами досить очевидне з наведених у табли-цях 11.7-11.8 даних. Разом з тим слід зазначити, що відповідно до обох схем сумарна величина при-бутку за півріччя однакова і складає 660 тис грн. Отже, у загальному підсумку підприємство нічого не втрачає і нічого не виграє.
Особливості застосування методу поглинених витрат: - найчастіше застосовується на українських підприємствах; - використовується для оформлення зовнішньої звітності; - ґрунтується на розподілі усіх складових собівартості за видами продукції, тобто передбачає розрахунок повної собівартості продукції; - передбачає розподіл витрат на прямі і непрямі; - передбачає оцінку запасів готової продукції на складі за повною собівартістю. Разом з тим, при використанні цього методу існує можливість спотворення реальної собівартості окремих видів продукції, тому що непрямі витрати розподіляються за видами продукції відповідно до визначеної бази, що призводить до необґрунтованого встановлення цін на продукцію. Метод поглинених витрат використовують в тих випадках, коли: - на підприємстві виготовляють один продукт чи кілька продуктів в невеликому обсязі; - сума загальновиробничих витрат істотно змінюється з часом; - підприємство має довгострокові контракти на виконання певного обсягу робіт. Особливості застосування методу прямих витрат: - метод є невід'ємною частиною управлінського обліку; - ґрунтується на обліку конкретних виробничих витрат; - всі постійні витрати відносяться на фінансовий результат і не розподіляються за видами продукції; - передбачає розподіл витрат на постійні і змінні; - дає можливість здійснювати аналіз беззбитковості; - передбачає оцінку запасів готової продукції на складі тільки за змінними витратами; - дає можливість гнучко підходити до процесу ціноутворення. Крім того, метод прямих витрат дає можливість визначити прибуток, який приносить продаж кожної додаткової одиниці продукції і, відповідно, планувати ціни і знижки на визначений обсяг продажів. Розрахунок зменшення собівартості продукції відбувається під впливом дії таких техніко-економічних чинників, як: підвищення 11.5. Напрямки змен- \ технічного рівня виробництва, покращання шення собіварто- \ організації виробництва і праці, зміна обсягу і сті продукції на пі- \ структури виготовлюваної продукції тощо. дприємстві \ Урахування змін вказаних факторів ви- —U значає таку послідовність розрахунку напря- ^7 мків зменшення собівартості: \ - виходячи з рівня витрат базового року 4 визначається собівартість товарної продукції планового року; - за тими ж чинниками визначається рівень зниження собівартості продукції. факторами виглядає таким чином: 1. Розрахунок зменшення собівартості продукції у результаті підвищення техні- ACТТР=(c 0 де с0, с1 - витрати на одиницю продукції до і після проведення заходів; Q0, Q1 - кількість продукції, виготовленої відповідно до і після впровадження відповідних заходів.
2. Розрахунок зменшення собівартості продукції (економія) внаслідок зменшен Л C МВ=СМВ0хІВ-СМВ0хІВхІНВхІЦ=СМВ0хІВ.(1-ІНВхІЦ), (11.2) де СМВ 0 - сума матеріальних витрат базового року; ІВ, ІНВ, ІЦ - індекси зміни обсягів виробництва, норм витрат і цін на матеріали відповідно, частка одиниці. 3. Розрахунок зменшення собівартості продукції (економія) внаслідок зменшен ЛCЗП = СЗП 0 хІВ -СЗП 0 хІВ хІТ хІЗП = СЗП 0 хІВ.(1-ІТ хІЗП), (11.3) де СЗП 0 - сума витрат на заробітну плату базового року; ІВ, ІТ, ІЗП - індекси зміни обсягів виробництва, трудомісткості виробів та оплати праці, частка одиниці. 4. Розрахунок зменшення собівартості продукції (економія) внаслідок зменшен ЛCВЗП=АCЗПХІВСФ, (11.4) де АСЗП - (економія) внаслідок зменшення витрат по заробітній платі; івсф - індекс обов'язкових відрахувань від заробітної плати в соціальні фонди, частка одиниці. 5. Розрахунок зменшення собівартості продукції внаслідок економії на умовно- АCУП =СУП 0хІВ -СУП0=СУП0 -(ІВ -1), (11.5) де СУП 0 - загальна сума умовно-постійних витрат базового року; ІВ - індекс зміни обсягів виробництва продукції, частка одиниці. 6. Розрахунок зменшення собівартості продукції (економія) внаслідок зменшен АCа=Са0хіф-Са0хіфхіfм =СА0хІФ.(1-Іf М), (11.6) де СА 0 - загальна сума амортизаційних відрахувань базового року; Іф, Іfм - індекси зміни середньорічної вартості основних виробничих фондів і фондомісткості продукції відповідно, частка одиниці. 7. Розрахунок зменшення собівартості продукції за рахунок зміни структури АCАС=САС0хІВ-n сі 1хQi1, (11.7) де САС 0 - собівартість асортименту продукції базового року; сі1 - собівартість конкретної і-ої одиниці продукції у плановому періоді; Qі 1 - обсяг виготовлення і-ої продукції в плановому періоді. 8. Розрахунок загального зменшення собівартості продукції (АС) визначається як сума зменшення витрат за всіма розглянутими факторами і обчислюється за формулою (11.8):
= ЛСТТР + ЛСМВ + ЛСЗП + ЛСУП + ЛСА + ЛСАС. (11.8) Оцінка витратності виробництва продукції на конкретному підприємстві здійснюється з метою визначення його виробничого по-
11.6 Показники оці \ тенціалу та можливостей оптимізації вироб- виробництва х потреба в сировинно-матеріальних -*%) ресурсах на одиницю виробленої підприємс- —У твом продукції (Ссмі), яка обчислюється за ^ формулою (11.9): Ссмі = n НСМі ■ ЦСМі, грн на одиницю готової продукції, (11.9) де НСМі - норми витрат сировини і матеріалів на виробництво продукції, в натуральних вимірниках (т, кг, м3, л, км, кВт-години тощо); Цсмі - покупна ціна сировини чи матеріалів, грн за одиницю; 2) загальні витрати на основну сировину та матеріали, паливо та електро ССМ=Q Ф-n НСМі.ЦСМі, грн, (11.10) де НСМі - норми витрат сировини і матеріалів на виробництво одиниці продукції, в натуральних вимірниках (т, кг, м3, л, км, кВт-години тощо); Цсмі - ціна сировини чи матеріалів, грн за одиницю; Q - обсяг виробленої продукції в натуральних одиницях (виробнича програма підприємства); 3) сума умовно-змінних витрат у собівартості продукції (СЗМ) визначається за СЗМ = n ВЗі, грн, (11.11) де ВЗi - умовно-змінні витрати на виробництво продукції, які залежать від змін обсягів виробництва продукції. До них відносять витрати на сировину, основні й допоміжні матеріали, напівфабрикати та комплектуючі, паливо, електроенергію, пару, воду, стисле повітря тощо, заробітну плату основних виробничих працівників-відрядників з відрахуваннями; 4) сума умовно-постійних витрат у собівартості продукції (СУП) обчислюється Суп = n Впj, грн, (11.12) де ВПj - умовно-постійні витрати у собівартості продукції, які не залежать від змін обсягів виробництва продукції. До них відносять витрати на утримання й експлуатацію устаткування, на освоєння виробництва, цехові та інші загаль-новиробничі витрати. Після розрахунку суми умовно-змінних та умовно-постійних витрат на виробництво продукції обчислюють їх питому вагу (αЗМ, αУП) в загальній виробничій собівартості виробництва продукції (СЗАГ) за формулами (11.13-11.14): аЗМ=С-х100%, %, (11.13) аУП=С П *100%, %, (11.14) 5) матеріалоємність виробництва (МЄ) - показник, який характеризує суму ма Мє-С-С грн / грн, (1115) і=1 і Q і де ССМ - сукупні витрати на сировину, матеріали, напівфабрикати, необхідні для виготовлення певної продукції (без енерговитрат); Ці - ціна одиниці виготовленої продукції відповідно до асортименту; Qі - обсяг конкретного виду виготовленої продукції в натуральних одиницях в межах асортименту; n - асортимент продукції; 6) енергоємність виробництва (ЕЄ) - показник, який характеризує суму витрат Еє С е, грн / грн, (11.16) і=1 і Q і 7) зарплатоємність виробництва (ЗПЄ) - показник, який характеризує суму ви і = 1 і Q і 8) собівартість обсягу виготовленої продукції (СЗАГ) розраховується як сума Собівартість валової продукції як показник застосовується для внутрішніх потреб підприємства, на якому величина залишків незавершеного виробництва не є стабільною. За валовою продукцією обчислюється виробнича собівартість, за товарною і реалізованою - повна. Собівартість товарної продукції (СТП) обчислюється за формулою (11.18): СТП=СВП±(ЗНВ1-ЗНВ0), грн, (11.18) де СВП - собівартість валової продукції; ЗНВ 0, ЗНВ 1 - вартість залишків незавершеного виробництва за собівартістю на початок і кінець розрахункового періоду відповідно. Собівартість реалізованої продукції (СРП) обчислюється коригуванням собівартості товарної продукції на зміну залишків нереалізованої продукції за формулою (11.19): СРП=СТП±(ЗСКЛ1 -ЗСКЛ0)±(ЗВІДВ1 -ЗВІДВ0), грн, (11.19) де СТП - собівартість товарної продукції; ЗВІДВ 0, ЗВІДВ 1 - собівартість залишків відвантаженої продукції на початок і кінець розрахункового періоду, яка не перейшла у власність покупця; ЗСКЛ 0, ЗСКЛ 1 - собівартість залишків товарної продукції на складі на початок і кінець розрахункового періоду; 9) собівартість одиниці виготовленої продукції (СОД) визначається за складе СОД = С L, грн на одиницю продукції, (11.20) 10) витрати на 1 грн продукції (витрати на 1 грн валової продукції, витрати на z ВП=С, грн / грн, (11.21) ВП
С тп ТП 2РП=Сігрн / грні (11.23)
Ціна є грошовим вираженням вартості товару. Роль ціни полягає в тому, що вона повинна покривати витрати на виробництво товарів (послуг) і приносити товаровиробни-ку гарантований прибуток, забезпечуючи справедливий рівень рентабельності. Функції цін: 1) вимірювально-інформаційна функція полягає у вираженні в єдиній грошовій формі різних за своєю натуральною формою това-рів (послуг). Ціна є критеріальним орієнтиром при обґрунтуванні підприємством рішення що-до доцільності і вигідності виробництва визначеного виду товарів (послуг), а також щодо розширення чи скорочення виробництва; 2) розподільна функція передбачає, що за її допомогою здійснюється перероз-поділ доходів між товаровиробником і споживачем; 3) стимулююча функція полягає в тому, що ціна має інтенсифікувати виробницт-во, спрямовуючи його на залучення додаткового капіталу для розширення та розбу-дови діяльності підприємства; 4) регулююча функція полягає в тому, що ціна коригує попит і пропозицію това-рів на ринку, а також визначає взаємини між споживачами і виробниками на рівні встановлення рівноважної ціни. В практиці ціноутворення існує досить розгалужена класифікація цін: - за обсягами реалізації продукції виділяють оптові і роздрібні ціни; - за якістю виготовленої продукції розрізняють ціни для товарів вищої якості, першого сорту, другого сорту тощо; - за часом дії розрізняють постійні, тимчасові (на освоювану продукцію), сезон- ні ціни (відповідно до пори року); - за територіальною ознакою виділяють єдині (загальнодержавні), місцеві, світові ціни тощо; - за ступенем урахування в ціні транспортних витрат (франкування цін) ро- зрізняють тринадцять базисів постачання, зібраних в чотири групи: «E» – термін – EX Works (продавець передає товар покупцю на своїй території); «F» – терміни – FCA, FAS і FOB (продавець зобов'язаний доставити товар пе-ревізнику, визначеному покупцем); «C» – терміни – CFR, CIF, CPT і CIP (продавець повинен укласти контракт на перевезення без прийняття на себе ризиків втрати або ушкодження товару або дода-ткових витрат внаслідок подій, що мають місце після відвантаження і відправлення); «D» – терміни – DAF, DES, DEQ, DDU і DDP (продавець повинен нести всі ви-трати і ризики, необхідні для доставки товару в країну призначення. Більш детальна класифікація цін наведена в табл. 11.9. Отже, ціна має враховувати корисність товарів чи суму якісних властивостей, заради яких цей товар придбавається. За ступенем визначеності розрізняють визначені ціни та ціни, що визначаються. Під визначеною ціною розуміють фіксовану вартість товару. Під ціною, що визначається, розуміють непряме посилання на умови обчислен-ня ціни до моменту здійснення платежу. За способом фіксації ціни бувають: тверді, періодично тверді, рухливі та плаваючі. Таблиця 11.9 Класифікація цін відповідно до ступеня урахування транспортних витрат Група Е EXW відправлення Франко-завод (... назва місця) Основне перевезення не оплачене FCA Франко-перевізник (... назва місця призначення) Група F FAS Франко уздовж борта судна (... назва порту відвантаження) FOB Франко-борт (... назва порту відвантаження) Основне перевезення оплачене CFR Вартість і фрахт (... назва порту призначення)
CIF Вартість, страхування і фрахт (... назва порту призначення) CPT Фрахт / перевезення оплачені до (... назва місця призначення) CIP Фрахт / перевезення і страхування оплачені до (... назва місця призначення) Прибуття DAF Постачання до кордону (... назва місця доставки) DES Постачання із судна (... назва порту призначення) Група D DEQ Постачання з пристані (... назва порту призначення) DDU Постачання без оплати мита (... назва місця призначення) DDP Постачання з оплатою мита (... назва місця призначення) Тверда ціна встановлюється в момент укладення контракту, вона не підлягає зміні протягом усього терміну його дії і не залежить від періодичності постачання то-вару (послуги). Періодично тверді ціни на товар передбачають встановлення певної фіксованої суми, дійсної на визначений період часу. Рухлива ціна – це ціна, яка переглядається, якщо ринкова ціна певного товару до моменту його постачання зміниться. Рухливі ціни, на відміну від періодично твер-дих, за умов істотних змін на ринку передбачають перегляд і коригування на певний відсоток. Плаваюча ціна – це ціна, обчислена шляхом перегляду базисної ціни з ураху-ванням змін виробничих витрат в період укладання угод (формування портфелю за-мовлень). За ступенем оприлюднення розрізняють опубліковані ціни, до яких відносяться довідкові ціни, біржові котирування, ціни аукціонів, ціни фактичних угод, ціни пропо-зицій окремих фірм та розрахункові ціни. Коли йдеться про продаж унікального товару, який раніше на ринок не постача-вся і який надто складно порівняти з аналогами, застосовується розрахункова ціна. При її обчисленні враховуються технічні й комерційні умови замовлення, наводиться порівняння з аналогічними товарами. В своїй діяльності підприємство може 11.8. Методи \ такти п інки Та прагнення до вижи- ціноутворення \ вання підприємства в жорсткому ринковому середовищі змушує його йти на цінові поступки доти, доки ціна покриває витрати. Якщо пріоритетом розвитку підприємства є досягнення високих поточних фінансових показників, воно встановлює ціну на товар, здатну забезпечити максимальне надходження поточного прибутку і готівки, а також максимально відшкодувати витрати. Завоювання лідерства за показниками частки ринку змушує підприємства, які є ринковими претендентами, йти на максимально можливе зниження цін. Попит, як правило, визначає максимальну ціну, яку підприємство може запроси-ти за свій товар. Мінімальна ціна товару визначається витратами на його виробницт-во. Ціна на товар повинна повністю покривати всі витрати на його виробництво і збут, включаючи справедливу норму прибутку за докладені зусилля і ризик. На встанов-лення цін впливають також ціни конкурентів та їх ринкова реакція. Знаннями про ціни і товари конкурентів підприємство може скористатися при розробці власної політики ціноутворення. Основним методом ціноутворення на підприємстві є модель «середні витрати плюс прибуток», відповідно до якої здійснюється нарахування визначених націнок на повну собівартість товару. Схематично ця модель може бути представлена форму-лою (11.24): Ц=С + П + ПДВ + АЗ + ПП+ТН+М, грн, (11.24) де Ц – ціна одиниці продукції; С – повна собівартість одиниці продукції; ПДВ – податок на додану вартість; АЗ – акцизний збір (якщо товар підакцизний); ПП – вартість послуг посередників (якщо вони залучаються підприємством для товаропросування на ринку); ТН – інші торговельні надбавки до ціни (на реалізацію продукції в мережі роз-дрібної торгівлі, в магазинах тощо); М – мито (якщо продукція експортується). У ринковій економіці важливо визначити величину планового прибутку. Як пра-вило, цю величину обчислюють на основі встановленої на кожному підприємстві для кожної одиниці товару норми прибутковості (рентабельності). Іншим досить поширеним методом ціноутворення є розрахунок ціни на основі аналізу беззбитковості і забезпечення цільового прибутку. Цей метод ціноутво- рення ґрунтується на графіку беззбитковості (рис. 11.1).
Витрати (С), дохід (Д), прибуток (П) Q Q Б ЕФ Обсяг виробництва (Q) Рис. 11.1. Визначення беззбиткового та ефективного обсягів виробництва На підставі обчисленої калькуляції собівартості конкретної одиниці продукції розраховується її беззбитковий обсяг виробництва (QБ), при якому підприємство ще не отримує гарантованого прибутку, але вже й не несе збитків. Він визначається за формулою (11.25):
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2017-02-21; просмотров: 269; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.17.186.218 (0.204 с.) |