Участь у правовідносинах з адміністрування податкових платежів органів Державної казначейської служби, банків, податкових агентів, платників податків та їх представників

Податкові агенти

Податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки.

Податковий агент встановлюється тільки законом. Наприклад, роботодавець щодо доходу працывника, готель при сплаты туристичного збору. А також…

Вид доходу	Податковий агент
Оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм).	Орендар (крім випадків, коли орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом господарювання). Нерухомість, що належить фізичній особі - нерезиденту, надається в оренду виключно через фізичну особу - підприємця або юридичну особу - резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом стосовно таких доходів[1].
Оподаткування інвестиційного прибутку.	Податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець.
Оподаткування процентів.	Особа, яка здійснює нарахування.
Оподаткування дивідендів (роялті).	Емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.
Оподаткування виграшів та призів	Особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).
Оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, пенсійних вкладів та за договорами довірчого управління.	ü Для отримувача виплати, довічної пенсії чи викупної суми – страховик-резидент, який нараховує страхову виплату чи викупну суму за договором недержавного пенсійного забезпечення або довгострокового страхування життя; ü Для учасника недержавних пенсійних фондів – адміністратор недержавних пенсійних фондів, який нараховує виплату за договором з недержавним пенсійним фондом; ü Для вкладника за договором пенсійного вкладу або учасник фонду банківського управління – банк, який здійснює виплати за договором пенсійного вкладу або рахунком учасника фонду банківського управління; ü Для одержувача одноразової виплати за рахунок коштів Накопичувального фонду або недержавного пенсійного фонду – адміністратор такого фонду.
Оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, не повернутої у встановлений строк.	Особа, що видала таку суму.
Оподаткування доходів, отриманих нерезидентами.	У разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту іншим нерезидентом, то вони мають зараховуватися на рахунок, відкритий таким нерезидентом у банку-резиденті, режим якого встановлюється Національним банком України. При цьому такий банк-резидент вважається податковим агентом під час проведення будь-яких видаткових операцій з такого рахунка. У разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом – юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. До податкових агентів учасників гастрольних заходів прирівнюються суб'єкти господарювання - концертні майданчики, з якими безпосередньо укладаються договори оренди на провадження гастрольного заходу.
Оподаткування доходів, отриманих фізичними особами у вигляді плати (відсотків), що розподіляється на пайові членські внески членів кредитної спілки.	Кредитна спілка.

 

Представник же відрізняється від податкового агента:

	Критерії	Податковий агент	Представник
	Підстава виникнення	Пряма вказівка закону (норми ПК Україн	Може здійснювати представництво на підставі закону або договору (доручення)
	Наявність можливості у платника податків визначати особу, що виконуватиме його податковий обов’язок, та впливати на її дії	Відсутня можливість обрання податкового агента (після отримання доходу). Відсутня можливість перешкодити діям податкового агента під час утримання коштів	Залежить від виду представника
	Обсяг прав та обов’язків	Обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету	Представництво законних інтересів платника податків та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків
	Джерело доходу платника податку	Як правило, податковий агент є джерелом доходу, у зв’язку з чим утримання коштів відбувається у джерела виплати	Будь-яке
	Особливості податкової відповідальності	Перед державою (з власних коштів)	Законні представники – лише у випадках, передбачених підпунктом 47.1.2. статті 47 та пунктом 99.6. статті 99 ПК України. Або перед платником – у межах цивільно-правових відносин. Представники платників податків відсутні у переліку осіб, які притягаються до відповідальності за вчинення податкових правопорушень
	Призначення	Спрощення адміністрування податку	Захист прав та інтересів осіб, які не здатні самостійно реалізовувати свої податкові права та обов’язки (законні представники) або самостійно виявили бажання скористатися
	Норми, що регулюють відносини	Податковий кодекс України	Щодо законних представників – норми ПК України, щодо уповноважених – оскільки відносини представництва виникають на договірній основі, то діють також норми приватного права, однак це питання є дискусійним, адже норма частина 2 статті 1 ЦК України не дозволяє поширювати норми цивільного законодавства на податкові відносини за винятком наявності прямої вказівки про це у законі, а на сьогодні така вказівка відсутня
	Співвідношення зі статусом платника податків	Прирівнюються до платників податку і маютьправата виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків	Користуються правами, встановленими ПКУ для платників податків
	Наявність податкового зобов’язання та податкового обов’язку	У податкового агента виникає самостійне податкове зобов’язання. Податковий агент має власний податковий обов’язок, який є відмінним від класичного розуміння податкового обов’язку платника податків	Не має
	Рух коштів	Відбувається утримання грошей у джерела виплати. Грошові кошти не знаходяться у платника фактично, а відразу підлягають перерахуванню до бюджетів відповідних рівнів.	Кошти, які спрямовуються представником платника податків на виплату податкового зобов’язання платника податку не є такими, що належали йому первісно

 

БАНКИ

Перераховують кошти суми зобовязань до бюджету, несуть відповідальність за несвоєчасне перерахування суми зобовязання – сплачують пеню, якщо з їх вини прострочення.

Потім, наприклад, банки зобов'язані надіслати повідомлення про відкриття або закриття рахунка платника податків - юридичної особи, у тому числі відкритого через його відокремлені підрозділи, чи самозайнятої фізичної особи до контролюючого органу, в якому обліковується платник податків, у день відкриття/закриття рахунка. Датою початку видаткових операцій за рахунком платника податків, є дата отримання банком або іншою фінансовою установою повідомлення контролюючого органу про взяття рахунка на облік у контролюючих органах Банки та інші фінансові установи за невиконання норм цієї статті несуть відповідальність. (ст 118)

 

Казначейство:

1. на його рахунки перерах податки

2. Перераховує на рах платника надміру сплачені суми коштів

3. Адмініструє електронні рахунки платників ПДВ у СЕА.

 

Податковий борг

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Борг = податкове зобовязання + штраф + пеня

Борг виникає з дня, наступного за граничним строком сплати зобовязання.

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень…

Не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків:

- майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам

- майно, яке належить на правах власності іншим особам та перебуває у володінні або користуванні платника податків

- майнові права інших осіб, надані платнику податків у користування або володіння, а також немайнові права, у тому числі права інтелектуальної (промислової) власності, передані в користування такому платнику податків без права їх відчуження.

Мб також дебіторська заборгованість

Далі, з виникненням податкового боргу виникає право податкової застави.

право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків.

Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг.

Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.

У разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.

Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.

Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення цих актів, зобов'язаний надіслати банкам, іншим фінансовим установам, а також платнику податків рішення про складення актів, яке є підставою для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна.

 

Винятковим заходом забезпечення погаш боргу є адмін арешт майна.

СТРОКИ. У разі якщо грошове зобов'язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

 

Через 60 днів після надсилання вимоги здійснюється примусове погашення боргу: за рах коштів або шляхом продажу майна.