Особенности организации расследования налоговых преступлений.

 

2.1 Особенности этапа проверки заявлений (сообщений) о налоговых преступлениях, взаимодействие следователя с субъектами оперативно-розыскной деятельности.

Начальная стадия уголовного судопроизводства по уголовным делам о налоговых преступлениях имеет свои особенности, прояв­ляющиеся, в частности, в особых поводах для возбуждения уголов­ного дела и в механизме проверки сообщений о преступлениях.

Как известно, согласно ч. 1 ст. 140 УПК РФ поводами для воз­буждения уголовного дела служат:

- заявление о преступлении;

- явка с повинной;

- сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников;

- постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании.

При этом уголовно-процессуальное законодательство устанав­ливает порядок оформления поводов для возбуждения уголовного дела применительно к каждому виду (ст. 141-143 УПК РФ).

Для проведения проверки сообщения о налоговом преступле­нии федеральным законодательством установлен особый порядок, суть которого заключается в том, что в соответствии со ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Согласно пл. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 7 февра­ля 2011 г. № З-ФЗ «О полиции» одной из ее обязанностей является направление материалов в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения при выявлении обстоятельств, требую­щих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к пол­номочиям налоговых органов, в десятидневный срок со дня выявле­ния указанных обстоятельств.

Налоговый орган, получив указанные материалы, в свою оче­редь обязан:

а) провести проверку исполнения налогоплательщиком (пла­тельщиком сбора) требований налогового законодательства;

б) в случае, если при проведении налоговой проверки выяв­лены нарушения налогового законодательства, вынести решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) к ответствен­ности за соответствующее налоговое правонарушение (например, предусмотренное ст. 122, 123 или 125 Налогового кодекса);

в) направить в адрес этого налогоплательщика (плательщика сбора) требование об уплате налога (сбора), содержащее сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на мо­мент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требова­ния, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае не­исполнения требования налогоплательщиком, и предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбужде­нии уголовного дела (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса);

г) дождаться истечения двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора), после чего в соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса если налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт соверше­ния нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, в тече­ние 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198-199² УК РФ, для решения вопроса о воз­буждении уголовного дела.

До принятия всех перечисленных мер налоговый орган не вправе направлять материалы в отношении недобросовестного на­логоплательщика (плательщика сбора) в следственные органы.

Таким образом, в соответствии с положениями п. 3 ст. 32, п. 4 ст. 69, п. 1 и 2 ст. 70 Налогового кодекса материалы о возможном со­вершении налогового преступления могут быть направлены в след­ственные органы по истечении пяти месяцев со дня выявления недо­имки или даже позднее. В течение этого времени недобросовестный налогоплательщик имеет все возможности принять различные меры, чтобы избежать привлечения к уголовной ответственности. Это не­обходимо учитывать при рассмотрении вопроса о возбуждении уго­ловного дела о налоговом преступлении.

Следователь, получивший материалы о возможном совершении налогового преступления, должен их тщательно изучить на предмет соответствия следующим критериям:

имеется ли в представленных материалах соответствующий требованиям УПК РФ повод для возбуждения уголовного дела;

имеется ли в них основание для принятия решения о возбужде­нии уголовного дела - достаточные данные, указывающие на при­знаки налогового преступления;

имеются ли обстоятельства, исключающие производство по уголовному делу.

Анализ поступивших материалов не должен проводиться фор­мально.

Материалы, собранные налоговыми органами, далеко не во всех случаях могут указывать на необходимые признаки престу­пления и тем более раскрывать все его обстоятельства согласно требованиям ст. 24 и 73 УПК РФ. Например, в отдельных случаях налоговые органы обладают правом определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имею­щейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п.п. 7 п. 1 ст. 31 На­логового кодекса). Однако такие расчеты в силу положений ст. 5 УК РФ не могут быть положены в основу выводов о наличии до­статочных данных для возбуждения уголовного дела, не говоря уже о предъявлении обвинения. К тому же налоговые органы не обязаны устанавливать факт истечения сроков давности уголов­ного преследования перед отправкой материалов в следственные органы.

Таким образом, в целях полноты и объективности представля­ется целесообразным назначать по поступившим материалам доку­ментальную проверку.

Изучая поступившие материалы о возможном совершении на­логового преступления, следователь обязан прежде всего тщательно проверить наличие в них необходимых документов.

Так, при рассмотрении сообщения о преступлении, предусмо­тренном ст. 198 УК РФ, в материалах, поступивших из налоговых органов, должны находиться следующие документы:

копия акта налоговой проверки с необходимыми приложения­ми;

документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки физическое лицо должно было представить налоговому органу налоговую декларацию;

копия возражений по акту налоговой проверки; копии объяснений физического лица по фактам налоговых пра­вонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии пись­менных возражений по акту налоговой проверки);

копия решения о привлечении налогоплательщика (плательщи­ка сбора) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

копия апелляционной жалобы и копия решения по ней при об­жаловании принятого решения налогового органа до момента его вступления в силу;

при обжаловании вступившего в силу решения налогового ор­гана - копия жалобы, копия решения по жалобе, а при наличии су­дебного разбирательства - копии судебных решений (определений);

копия требования об уплате налогов и (или) сборов, документ, подтверждающий факт и дату вручения налогоплательщику требо­вания;

копии налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, подтверждающих исчисленные налоги и (или) сборы;

копии документов, на основании которых можно сделать вывод о включении физическим лицом в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений;

справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам на­логов и (или) сборов выявлены факты неуплаты их налогоплатель­щиком (с разбивкой сумм доначисленных налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих уплате);

копии документов, связанных с мерами принудительного взы­скания: сведения о направленных поручениях налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, о реструктуризации задолженности, приостановлении опера­ций по счетам налогоплательщиков в банках, а также о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;

акты сверки взаиморасчетов с налогоплательщиком (односто­ронние акты сверки взаиморасчетов - в случаях неявки налогопла­тельщика по вызову налогового органа с целью проведения сверки расчетов по налогам);

сведения об имеющихся банковских счетах налогоплательщи­ков с момента возникновения задолженности;

иные документы, позволяющие предполагать совершение нару­шений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления.

При рассмотрении сообщения о преступлении, предусмотрен­ном ст. 199 УК РФ, в материалах, поступивших из налоговых орга­нов, должны находиться, помимо указанных выше:

копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяе­мом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);

копии объяснений лиц, выполняющих управленческие функ­ции в организации, по фактам налоговых правонарушений, выяв­ленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту налоговой проверки).

При рассмотрении сообщения о преступлении, предусмотрен­ном ст. 199¹ УК РФ, в материалах, поступивших из налоговых орга­нов, должны быть следующие документы:

копия акта налоговой проверки с необходимыми приложения­ми;

копия возражений по акту налоговой проверки; копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) нало­гового агента к налоговой ответственности за совершение налогово­го правонарушения;

копия апелляционной жалобы и копия решения по ней при об­жаловании принятого решения налогового органа до момента его вступления в силу;

при обжаловании вступившего в силу решения налогового ор­гана - копия жалобы, копия решения по жалобе, а при наличии су­дебного разбирательства - копии судебных решений (определений);

копия требования об уплате налогов и (или) сборов, документ, подтверждающий факт и дату вручения налоговому агенту требова­ния;

копии налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, подтверждающих исчисленные налоги и (или) сборы;

справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам на­логов и (или) сборов выявлены факты неправомерного неисчисле­ния, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисле­ния, удержания и неполного перечисления их налоговым агентом (с разбивкой сумм доначисленных налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению в бюджет);

акты сверки взаиморасчетов с налоговым агентом (односто­ронние акты сверки взаиморасчетов - в случаях неявки налогового агента по вызову налогового органа с целью проведения сверки рас­четов по налогам);

копии документов, связанных с мерами принудительного взы­скания: сведения о направленных поручениях налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Фе­дерации, о реструктуризации задолженности, приостановлении опе­раций по счетам в банках налогового агента, а также о взыскании налога за счет имущества налогового агента;

сведения об имеющихся банковских счетах налоговых агентов с момента возникновения задолженности;

копии документов, подтверждающих факты неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению налоговым агентом;

копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогового агента в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к администра­тивной ответственности (если привлекались);

копии объяснений лиц, выполняющих управленческие функции в организации - налоговом агенте, по фактам налоговых правонару­шений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту налоговой проверки);

иные документы, позволяющие предполагать совершение нару­шений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления.

При рассмотрении сообщения о преступлении, предусмотрен­ном ст. 199² УК РФ, в материалах, поступивших из налоговых орга­нов, должны находиться следующие документы:

копия акта налоговой проверки с необходимыми приложениями; копия возражений по акту налоговой проверки; копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) нало­гоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

при обжаловании принятого решения налогового органа до мо­мента его вступления в силу - копия апелляционной жалобы и ко­пия решения по ней;

при обжаловании вступившего в силу решения налогового ор­гана - копия жалобы, копия решения по жалобе, а при наличии су­дебного разбирательства - копии судебных решений (определений);

копия требования об уплате налогов и (или) сборов, документ, подтверждающий факт и дату вручения налогоплательщику (нало­говому агенту) требования;

копии налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчет­ности и иных документов, подтверждающих исчисленные налоги и (или) сборы;

справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам на­логов и (или) сборов выявлены факты неуплаты (неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления) их налогопла­тельщиком (налоговым агентом) (с разбивкой сумм доначисленных налогов и (или) сборов по периодам платежей и с указанием доли неуплаченных налогов и (или) сборов в общей сумме налогов и (или) сборов, подлежащих уплате (исчислению, удержанию и пере­числению в бюджет);

акты сверки взаиморасчетов с налогоплательщиком или налого­вым агентом (односторонние акты сверки взаиморасчетов - в случа­ях неявки налогоплательщика или налогового агента по вызову на­логового органа с целью проведения сверки расчетов по налогам);

копии документов, связанных с мерами принудительного взы­скания: сведения о направленных поручениях налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Фе­дерации, о реструктуризации задолженности, приостановлении опе­раций по счетам в банках налогоплательщиков (налогового агента), а также о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента);

сведения об имеющихся банковских счетах налогоплательщи­ков (налоговых агентов) с момента возникновения задолженности;

справка о том, за какие проверяемые периоды и на какие суммы выявлены факты сокрытия денежных средств либо имущества орга­низации или индивидуального предпринимателя;

копии документов, подтверждающих факты сокрытия денеж­ных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов;

копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде, и материалов о привлечении их к административной ответственно­сти (если привлекались);

копии объяснений индивидуального предпринимателя или лиц, выполняющих управленческие функции в организации-недоимщике, по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе провер­ки (при отсутствии письменных возражений по акту налоговой про­верки), а также по фактам сокрытия имущества;

иные документы, позволяющие предполагать совершение нару­шений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления.

При наличии дополнительной информации о сокрытии имуще­ства от описи и ареста, непредставлении сведений о местонахожде­нии имущества, в том числе неотражении данных об имуществе в бухгалтерских документах организации, неправильном указании его местонахождения, фиктивной передаче правомочий по владению, пользованию, распоряжению объектами собственности в аренду, сокрытии имущества у третьих лиц, переоформлении имущества на третьих лиц, эти сведения также должны быть представлены нало­говыми органами.

Копии документов, поступивших из налоговых органов, долж­ны быть заверены подписью руководителя (заместителя руководите­ля) налогового органа и оттиском печати.

Алгоритм проверки сообщения о налоговом преступлении не может быть универсальным и зависит не только от повода для воз­буждения дела, но и от конкретной следственной ситуации. К каж­дому факту поступления информации, дающей повод для возбужде­ния уголовного дела, требуется индивидуальный подход в выборе методики и тактики проведения проверки.

Существенно расширило возможности следственных органов право давать органу дознания в процессе проверки сообщения о преступлении обязательные для исполнения письменные поручения о проведении оперативно-розыскных мероприятий.

Перечень оперативно-розыскных мероприятий, предусмо­тренных Федеральным законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», более обширен, неже­ли перечень мероприятий, которые УПК РФ разрешает произво­дить следователю в рамках проверки сообщения о преступлении. Результаты указанных мероприятий представляются следователю в соответствии с Инструкцией о порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности дознавателю, органу дознания, следователю, прокурору или в суд, утвержденной совместным при­казом МВД России № 368, ФСБ России № 185, ФСО России № 164, ФТС России № 481, СВР России № 32, ФСИН России № 184, ФСКН России № 97, Минобороны России № 147 от 17 апреля 2007 г. (за­регистрирован в Минюсте России 7 мая 2007 г. № 9407).

По результатам проверки принимается одно из процессуальных решений, предусмотренных ст. 145 УПК РФ.

Следственные органы, получившие от налоговых органов ма­териалы о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содер­жащих признаки преступления, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия соответствующего решения (п. 15¹ ст. 101 Налогового кодекса).

По мнению практических работников введение законодателем ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ, согласно которому поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только те материалы, которые направлены налоговыми органами, существенно снизило возможности оперативных служб в деле выявления налоговых преступлений и нанесло удар по эффективности данной работы в целом.

Так, исходя из буквального трактования закона, соответствующие оперативные службы (на примере Кировской области – отдел управления по борьбе с экономическими преступлениями (УБЭП) УМВД России по Кировской области) в случае выявления признаков налогового преступления, не направит материал в следственный орган для принятия решения о возбуждении уголовного дела, так как следственный орган не может возбудить уголовное дело по данному факту в силу ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ. К слову сказать, вынесение постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в рассматриваемом случае, также не будет законным и обоснованным. Поэтому в данном случае оперативное подразделение проинформирует налоговый орган, который должен будет провести свою проверку, проведение которой в силу загруженности налоговой инспекции, а также заранее утвержденного плана проверок, может затянутся на длительное время, что в свою очередь приведет к утрате доказательственной базы.

 

2.2 Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении. Планирование расследования. Выдвижение следственных версий.

Постановление о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении должно содержать, кроме реквизитов, предусмотрен­ных ч. 2 ст. 146 УПК РФ, следующие сведения:

наименование налогоплательщика, его юридический и фак­тический адреса, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

способ совершения налогового преступления согласно диспо­зиции соответствующей статьи УК РФ;

какие конкретно налоги не были уплачены в результате совер­шения преступления, за какой налоговый период;

какова сумма каждого из неуплаченных налогов (сборов) и об­щая сумма налогов (сборов), от уплаты которых уклонился налого­плательщик (которые не перечислил налоговый агент);

размер (крупный или особо крупный) неуплаченных налогов (сборов) и критерии определения этого размера;

квалификацию преступления на момент возбуждения уголов­ного дела;

лица, в отношении которых возбуждено уголовное дело. Уголовное дело о преступлении, предусмотренном ст. 198 УК РФ, может быть возбуждено только в отношении конкретного лица. После возбуждения уголовного дела необходимо составить план расследования. Успешное расследование уголовных дел о пре­ступлениях экономической направленности в целом и о налоговых преступлениях в частности без надлежащего плана невозможно. Основные элементы плана следующие.

1. Следственные версии, выдвигаемые на основании конкрет­ных данных, полученных при проверке сообщения о налоговом пре­ступлении (общие и частные).

Типовые общие версии, выдвигаемые в начале расследования:

а) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, из­вестных из имеющихся материалов;

б) налоговое преступление совершено организованной груп­пой;

в) налогового преступления нет, но имеются признаки иных уголовно наказуемых деяний.

Типовые частные версии, выдвигаемые в начале расследова­ния:

а) о соучастниках налогового преступления и характере их взаимоотношений;

б) о способах сокрытия налогооблагаемой базы;

в) об источниках получения сырья и полуфабрикатов;

г) о путях реализации выпущенной продукции;

д) о способах незаконного получения налоговых льгот;

е) о криминальных связях подозреваемых, местах хранения средств, нажитых преступным путем, и др.

Наряду с версиями, касающимися в основном работы с до­кументами, выдвигаются версии по изучению личностных качеств субъектов преступления, их действий, связей и т.д. Подобные вер­сии могут быть связаны с обстоятельствами начала предпринима­тельской деятельности, создания организации, с ее структурой и статусом, руководителем этой организации, главным (старшим) бухгалтером, их материальным положением, условиями жизни, со­циальными связями, взаимоотношениями с сотрудниками контроли­рующих и правоохранительных органов.

2. Организационно-подготовительные, следственные, оперативно-розыскные, прочие действия и мероприятия, как направленные на проверку выдвинутых версий (например, допрос работников организации-налогоплательщика), так и носящие общий характер (например, направление запросов в наркологический и психоневро­логический диспансеры).

3. Сроки производства следственных действий, оперативно- розыскных и других мероприятий.

4. Сведения о должностных лицах, проводящих соответствую­щее мероприятие.

5. Результаты исполнения отдельных мероприятий.

План расследования подлежит обязательной корректировке с учетом информации, полученной следователем.

С целью оптимизации работы по делу, сокращения сроков рас­следования и оперативного реагирования на возможные нештатные ситуации целесообразно составить единый план следственных дей­ствий и оперативно-розыскных мероприятий. Такой план утвержда­ют руководитель следственного органа и начальник органа дозна­ния.

По уголовным делам о налоговых преступлениях обычно пла­нируют мероприятия, которые позволяют установить:

полное наименование, организационно-правовую форму и фор­му собственности налогоплательщика (налогового агента);

учредителя и руководителей организации-налогоплательщика (налогового агента), их местонахождение; не являются ли эти лица подставными или вымышленными; в чем заключаются их долж­ностные обязанности и на основании каких документов они их ис­полняют;

для налогоплательщиков - физических лиц: фамилию, имя, от­чество, гражданство, место регистрации и место фактического про­живания, данные паспорта, образование, иные данные, характери­зующие личность;

размер уставного капитала налогоплательщика (налогового агента), его фактическое формирование;

когда и где произведены государственная регистрация в каче­стве субъекта предпринимательской деятельности и постановка на налоговый учет; в каком налоговом органе состоит на учете налого­плательщик (налоговый агент), какой индивидуальный номер (ИНН) присвоен налогоплательщику (налоговому агенту);

место осуществления налогоплательщиком (налоговым аген­том) предпринимательской деятельности и виды этой деятельности;

наличие лицензий: кто получил лицензию на занятие данным видом деятельности (лицензиат), на какой вид предпринимательской деятельности выдана лицензия, кем, когда и на какой срок, соблю- дались ли обязательные лицензионные требования и условия, осу­ществлялись ли лицензируемые виды деятельности обособленными подразделениями организации;

имеются ли в структуре организации-налогоплательщика (на­логового агента) обособленные подразделения (филиалы, предста­вительства, цеха, склады, мастерские и т.д.); если да, то где они рас­положены, кто осуществляет руководство их деятельностью;

в каких кредитных организациях налогоплательщик (налого­вый агент) имеет банковские счета (расчетный, текущий, депозит­ный, ссудный, валютный и др.); когда и кем они открыты, движение денежных средств по этим счетам;

осуществляет ли налогоплательщик (налоговый агент) внеш­неэкономическую деятельность, если да, то какую, в течение какого времени; кто является бизнес-партнером по внешнеэкономическим сделкам; имело ли место невыполнение обязательств; каким обра­зом разрешались хозяйственные споры;

каков штат работников налогоплательщика; характер служеб­ных и личных взаимоотношений между руководителями организа­ции, руководителями и подчиненными;

каково хозяйственное положение и финансовое состояние на­логоплательщика (налогового агента); не является ли он банкротом;

особенности ведения предпринимательской деятельности на­логоплательщиком (налоговым агентом) как в целом, так и по каж­дому виду деятельности, а при необходимости - и по отдельным финансово-хозяйственным операциям;

организация документооборота, учета и контроля за производ­ственными и финансовыми операциями;

с какими предпринимательскими структурами налогоплатель­щик (налоговый агент) поддерживает деловые и финансовые взаи­моотношения (в том числе фактические, когда официально договор не заключался); в чем они выражаются, когда установлены, когда и как оформлены, при каких обстоятельствах; места совершения хо­зяйственных операций; составляются ли хозяйственные договоры; каким образом осуществляются взаиморасчеты; осваивает ли ор­ганизация новые рынки сбыта продукции (услуг); если да, то где именно;

заключались ли налогоплательщиком (налоговым агентом) кредитные договоры: банковский, коммерческий, товарный; с кем именно; в качестве кого выступал налогоплательщик (налоговый агент) по договорам товарного и коммерческого кредита (кредитора или должника), во всех ли случаях стороны выполняли условия до­говора; если нет, то каким образом урегулированы споры;

кто является конкурентом налогоплательщика (налогового аген­та); осуществлялась ли деятельность по распределению сфер влия­ния;

какие объекты налогообложения сокрыты: какие виды налогов (сборов) подлежат уплате налогоплательщиком (или перечислению налоговым агентом); имеются ли у налогоплательщика льготы по уплате налогов (сборов); какие; какими нормативными актами пред­усмотрена уплата налогов с этих объектов; совершено сокрытие одного или нескольких объектов налогообложения;

способы уклонения от уплаты налогов или сборов: каковы осо­бенности учета хозяйственных операций, которые ведутся налого­плательщиком (налоговым агентом) в соответствии с принятой им учетной политикой; совершено ли занижение дохода (выручки) или завышение данных о расходах либо сокрыты иные объекты; в каких документах бухгалтерского учета эти данные могли быть отражены;

в какое время совершены действия по уклонению от уплаты налогов или сборов; каковы сроки представления документов нало­говой отчетности в налоговые органы и уплаты налогов (сборов); какими нормативными актами должен был руководствоваться на­логоплательщик (налоговый агент); когда конкретно он представил в налоговый орган документы налоговой отчетности; когда состав­лены бухгалтерские документы, содержащие искаженные данные о доходах или расходах либо других объектах налогообложения;

если уклонение от уплаты налогов или страховых взносов со­вершено путем отказа от ведения бухгалтерского учета в целом или несоставления отдельных первичных документов бухгалтерского учета, то необходимо выяснять: когда производились хозяйствен­ные операции, не отраженные документально, какие документы бухгалтерского учета обязан был составить налогоплательщик; в ка­ких конкретно налоговых периодах совершено сокрытие объектов и уклонение от уплаты налогов (сборов);

размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа: какая ставка налога подлежала применению по каждому сокрытому объекту налогообложения; соответствуют ли законодательству действия налогового органа, применившего соответству­ющую ставку налога к определенным хозяйственным операциям; в какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа с сокрытых объектов налогообложения; каково соотношение неупла­ченных налогов и (или) сборов и сумм налогов и (или) сборов, под­лежавших уплате;

кто является субъектом преступления: кем составлены и кем подписаны документы налоговой и бухгалтерской отчетности, в ко­торые внесены заведомо ложные сведения; каковы обстоятельства составления названных документов; кем или каким способом (путем личного представления, по почте, по электронной почте с исполь­зованием электронной цифровой подписи и т.д.) представлены до­кументы в налоговый орган;

наличие умысла на уклонение от уплаты налогов или сборов: имел ли место сговор между руководителями организации и лица­ми, вносившими в документы ложные сведения; каковы мотивы лиц, вносивших в документы ложные сведения («исполнителей»).

В ходе расследования требуется также установить обстоятель­ства, смягчающие и отягчающие наказание субъектов преступления, а также обстоятельства, способствовавшие уклонению от уплаты налогов (сборов). Возможно, будут выявлены и раскрыты иные со­путствовавшие преступления.

При составлении плана расследования необходимо предусмо­треть производство следующих процессуальных действий, которые в данном случае можно назвать типовыми:

- обыски, выемки документов и компьютерных носителей ин­формации налогоплательщика (налогового агента);

- обыски, выемки документов в учреждениях банков, в кото­рых имеются счета налогоплательщика (налогового агента);

- обыски, выемки документов и (при необходимости) компью­терных носителей информации на предприятиях-партнерах налого­плательщика (налогового агента);

- наложение ареста на имущество налогоплательщика (налого­вого агента) в целях обеспечения погашения его задолженности по налогам (сборам);

- выемку в налоговом органе подлинных документов налого­вой отчетности и бухгалтерского учета, представленных налогопла­тельщиком;

- осмотры изъятых документов и компьютерных носителей информации;

- признание изъятых документов и компьютерных носителей информации вещественными доказательствами, приобщение их в этом качестве к уголовному делу;

- назначение судебных бухгалтерских, экономических, налого­вых экспертиз;

- допросы сотрудников налогового органа, производивших на­логовую проверку, и других лиц, принимавших в ней участие;

- допросы руководителя, главного (старшего) бухгалтера и иных работников организации, обладающих информацией по уго­ловному делу;

- допросы руководителей и (или) (в зависимости от ситуации) работников предприятий-партнеров налогоплательщика (налогового агента).