Правовое регулирование аудиторской деятельности и саморегулируемые организации аудиторов

 

Система регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень	Орган регулирования	Основные функции
	Государственные уровни регулирования	Уполномоченный федеральный орган	- выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности; - ведение государственного реестра саморегулирумых оганизаций аудиторов; - анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ
	Совет по аудиторской деятельности	- рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности; - рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендация их к утверждению; - оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов; - рассмотрение обращений и ходатайств саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и внесение соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
Рабочий орган совета по аудиторской деятельности	подготовка решений совета по аудиторской деятельности
	Негосударственный уровень регулирования	Саморегулируемые организации аудиторов	наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", также - разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, - принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, - разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, - участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, - организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

 

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня (таблица 1).

 

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных Документов	Область регулирования	Степень Разработанности и обязанность применения
I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ	Отдельные положения закона вступают в силу с 01.01.10 и с 01.01.11 гг.
Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" N 315-ФЗ от 01.12. 2007 года	Регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей их услуг, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.	До 01.01.2010 г. все аудиторские организации и аудиторы, чтобы в дальнейшем осуществлять аудиторскую деятельность, обязаны стать членами саморегулируемых организации аудиторов.
II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696	Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом об аудиторской деятельности;	Федеральные стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. Являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Кодекс этики аудиторов России, одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 31.05.2007 г. протокол №56	Является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством	Подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants). В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» является обязательным для аудиторских организаций и аудиторов до одобрения советом по аудиторской деятельности Кодекса профессиональной этики аудиторов
Законодательные и подзаконные нормативные акты	-	Разрабатываются и приводятся в соответствие с Законом об аудиторской деятельности.
III	Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов	Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;	Разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов. Не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, а также одобренному советом по аудиторской деятельности Кодексу профессиональной этики аудиторов. Не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности. Являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
IV	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Недолжны противоречить ФПСАД и стандартами саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является данная организация или аудитор. Обязательны к применению только внутри аудиторской организации, разработавшей их.

 

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает следующие требования к членству в ней аудиторских организаций:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.