Реструктуризация задолженности по налогам и сборам

 

Реструктуризация задолженности осуществляется на основе:

– государственных постоянно действующих программ реструктуризации;

– государственных временно действующих программ.

Государственные постоянно действующие программы отражены в Налоговом кодексе РФ (глава 9) и ФЗ “О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей”.

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько вариантов реструктуризации:

– отсрочка;

– рассрочка;

– налоговый кредит.

В соответствии со ст. 61 НК РФ отсрочка и рассрочка могут предоставляться сроком от 1 до 6 месяцев, а налоговый кредит – на срок от 3 месяцев до 1 года.

Решение о реструктуризации принимает уполномоченный финансовый орган по заявлению сельскохозяйственной организации в течение 1 месяца.

Основаниями для предоставления СХО права на реструктуризацию является:

1. ущерб, причиненный СХО под воздействием обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержание финансирования из бюджета или оплаты выполненного СХО государственного заказа.

В обоих случаях плата за обслуживание долга не взимается в период реструктуризации;

3. если СХО окажется под угрозой банкротства в случае единовременной уплаты налога, сбора, за обслуживание долга взимается плата, которая при отсрочке и рассрочке равна ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, а при предоставлении налогового кредита плата равна ставке рефинансирования ЦБ РФ.

4. если производство и реализация товаров, работ, услуг носят сезонный характер, налоговый кредит не предоставляется;

5. в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Реструктуризация задолженности по Налоговому кодексу может быть предоставлена при условии, что СХО имеет имущество, которое может быть заложено, или при наличии у СХО поручительства.

Соглашение о реструктуризации заключается сторонами в простой письменной форме и в качестве существенного условия должно содержать порядок и сроки отсрочки или рассрочки, размер реструктуризируемого долга и график его погашения.

Федеральный Закон “О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей” предусматривает реструктуризацию задолженности как по налогам и сборам, так и за поставленные товары (работы, услуги).

Этим законом предусмотрены следующие формы реструктуризации:

– отсрочка на срок не менее чем на пять лет;

– рассрочка на срок не менее чем четыре года;

– конкретные сроки реструктуризации определены постановлением правительства РФ от 30.01.2003 г. № 52. Они зависят от финансового состояния СХО;

– списание основного долга или его части и начисленных процентов;

– списание пени и штрафов по любым основаниям.

Кроме того, законом предусмотрена плата за обслуживание государственного долга, равная 0,5% годовых.

В качестве основных принципов, на которых строятся отношения по реструктуризации задолженности, законом определены:

– единые условия реструктуризации для всех кредиторов;

– добровольность;

– однократность;

– конфиденциальность.

Основные этапы реструктуризации, определенные законом:

1. определение должником структуры задолженности (выявление, сверка и т.д.);

2. принятие решения об участии в программе ФОР в соответствии с учредительными документами. Требования к должнику установлены постановлением правительства РФ от 30.01.2003 г. № 52;

3. подготовка должником плана / программы улучшения финансового состояния и соблюдение иных требований, предъявляемых к участнику программы ФОР;

4. подача должником заявления в территориальную межведомственную комиссию о включении его в состав участников программы финансового оздоровления;

5. принятие в течение месяца территориальной межведомственной комиссией по финансовому оздоровлению решения о включении или об отказе во включении должника в состав участников программы финансового оздоровления;

6. разработка и утверждение территориальной межведомственной комиссией в течение двух месяцев варианта реструктуризации задолженности для должника, включенного в программу финансового оздоровления. Вариант реструктуризации разрабатывается в зависимости от финансового состояния должника, которое оценивается на основании методики расчета показателей финансового состояния должника, а также в зависимости от базовых условий реструктуризации, утвержденных постановлением правительства РФ;

7. подписание соглашения о реструктуризации. После утверждения варианта реструктуризации должнику выдается бланк договора о реструктуризации для подписания в течение 1 месяца у кредиторов.

Поскольку в состав территориальной межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению входят в основном такие кредиторы, как бюджет, внебюджетные фонды, субъекты естественных монополий и некоторые другие, должник должен самостоятельно подписать полученный договор у остальных кредиторов, а затем представить его в территориальную межведомственную комиссию для подписания участниками-кредиторами.

В том случае, если соглашение о реструктуризации подписано кредиторами, обладающими в совокупности 75% кредиторской задолженности, соглашение считается заключенным.

Соглашение о реструктуризации заключается сторонами также в простой письменной форме, определенной постановлением правительства РФ. Существенными условиями такого соглашения являются: дата, на которую фиксируются долги, размер долга перед каждым кредитором, условия, порядок и сроки реструктуризации, размер платы за отсроченную или рассроченную задолженность, график платежей, ответственность должника, условия о выходе кредиторов из соглашения, обязанность должника заключить договор с банком-агентом и др.;

8. исполнение соглашения о реструктуризации. Должник для контроля за исполнением соглашения о реструктуризации заключает договор с банком-агентом, который открывает счет со специальным режимом и через него осуществляет списывание денежных сумм на погашение задолженности в соответствии с графиком реструктуризации.

На этой же стадии с должником подписываются соглашения о списании пени и штрафов, начисленных по любым основаниям.

Государственные временно действующие программы реструктуризации регулируются нормативно-правовыми актами, принятыми на основании НК РФ и законов о бюджете, срок действия которых строго определен.

Примерами могут служить программы, предусмотренные ФЗ “О Федеральном бюджете на 2001 г.”, постановление правительства РФ № 458 от 08.06.2001 г. “О порядке и условиях проведения реструктуризации просроченной задолженности (основного долга и процентов, пеней, штрафов) сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов”, в соответствии с которым был установлен срок подачи заявлений о реструктуризации просроченной задолженности до 1 апреля 2002 г. (для некоторых категорий должников срок был в дальнейшем продлен).