Аудиторобщества (независимый аудитор)

Аудиторская проверка, осуществляемая независимым аудитором, является важным элементом системы контроля в акционерном обществе. Цель аудиторской проверки – дать аудитору возможность выразить свое мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность общества во всех существенных отношениях в соответствии с установленными стандартами финансовой отчетности, и о ее достоверности. Аудиторская проверка обеспечивает для акционеров, руководства и работников общества и участников рынка независимое мнение о достоверности его финансовой отчетности. Это повышает доверие к обществу и расширяет его возможности по привлечению инвестиций.

Применительно к независимой аудиторской проверке необходимо отметить три ключевых момента: менеджеры общества несут ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности общества; аудитор общества отвечает за выработку и представление своего мнения относительно финансовой отчетности; аудиторская проверка финансовой отчетности не освобождает исполнительные органы общества от выполнения ими своих обязанностей.

1. Когда необходимо проводить аудиторскую проверку. В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемая независимым аудитором (или лицензированной аудиторской организацией), должна проводиться, в частности, в случаях, когда: общество имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; или объем выручки общества от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; или сумма активов баланса общества на конец отчетного года в 200 тысяч раз превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

2. Права и обязанности аудитора. Аудиторвправе: самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; проверять документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью общества, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; получать разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления обществом всей необходимой документации или выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности общества; знакомиться с уставом общества, включая изменения и дополнения к нему; требовать созыва внеочередного общего собрания акционеров; требовать созыва заседания совета директоров или коллегиального исполнительного органа; требовать предоставления протокола заседания коллегиального исполнительного органа; получать от заинтересованных сторон информацию о сделках с заинтересованностью; оказывать другие услуги, предусмотренные законодательством.

Аудиторобязан: осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации; предоставлять по требованию общества необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудитора; в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг между аудитором и обществом, передать аудиторское заключение обществу; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия общества, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

3. Права и обязанности общества. Общество вправе: получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудитора; получать от аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг между аудитором и обществом; осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг между аудитором и обществом, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Общество обязано: заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудитором в сроки, установленные законодательством Российской Федерации; содействовать аудитору в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, в том числе предоставлять ему информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по его устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; оперативно устранять выявленные аудитором в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников общества, а также в случае неполного выполнения аудитором работы по не зависящим от него причинам; исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг между аудитором и обществом, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

4. Назначение аудитора. Решение об утверждении аудитора общества принимается большинством голосов акционеров – владельцев голосующих акций общества, принимающих участие в общем собрании. Акционер (акционеры), являющиеся в совокупности владельцами не менее чем 2 % голосующих акций общества, вправе внести в повестку дня годового общего собрания акционеров вопросы, касающиеся утверждения аудитора общества. В повестку дня годового общего собрания акционеров должен быть обязательно включен вопрос об утверждении аудитора общества. Следовательно, аудитор общества должен утверждаться на один год до следующего годового общего собрания акционеров. Общее собрание акционеров, повестка дня которого включает вопрос об утверждении аудитора общества, не может проводиться в форме заочного голосования.

а) Кто может быть аудитором общества? Аудитором общества может быть индивидуальный аудитор, имеющий квалификационный аттестат аудитора, или лицензированная аудиторская организация. Аудиторобщества должен быть независим от общества и его руководства. В частности, аудит не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

• аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

 

Аудиторобщества не может быть связан имущественными интересами с обществом или его акционерами. Установленные в крупных международных аудиторских фирмах жесткие правила не допускают, чтобы у их сотрудников были имущественные интересы, связывающие их с клиентами, которым оказываются аудиторские услуги.

б) Договор с аудитором общества. После того как общее собрание акционеров утвердит аудитора, общество должно заключить с ним договор. В Законе об АО не указывается, кто именно должен подписывать договор с аудитором общества от имени последнего. На практике это нередко делает генеральный директор. В договоре, заключаемом с аудитором общества, определяются его права и обязанности, а также права и обязанности общества; договор может также включать любые дополнительные условия, согласованные сторонами.

5. Вознаграждение. Общество оплачивает услуги аудитора. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров общества. Безусловно, порядок выплаты и размер вознаграждения аудитора за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований общества о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

6. Заключение. Аудиторобщества должен представить свое заключение о достоверности финансовой отчетности общества и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В том разделе аудиторского заключения, в котором излагается мнение аудитора, должно быть указано, считает ли аудитор, что финансовая отчетность дает достоверное и объективное представление о деятельности общества (то есть объективно отражает ее во всех существенных отношениях) в соответствии с применяемыми стандартами финансовой отчетности, и там, где это целесообразно, – что финансовая отчетность соответствует установленным законом требованиям. По итогам ежегодной проверки финансово-хозяйственной деятельности общества аудитор составляет заключение, в котором должны содержаться: подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества; информация о фактах нарушения установленных порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения акционерам и общему собранию акционеров общества определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Если общество собирается выходить на международные рынки капитала, необходимо, чтобы аудитор подготавливал аудиторские заключения в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), выпущенными Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).

7. Ответственность аудитора общества. Поскольку аудитор общества может нести уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, при проведении обязательного аудита аудитор обязан страховать риск ответственности за нарушение договора.

а) Гражданско-правовая ответственность аудитора общества. Как правило, основания и условия гражданско-правовой ответственности определяются в договоре, заключаемом между обществом и аудитором общества. Аудиторобщества обязан хранить тайну об операциях общества.

В случае разглашения аудитором общества сведений, составляющих аудиторскую тайну, общество вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

б) Административная ответственность аудитора общества. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», в случае представления заведомо ложного аудиторского заключения аудитор общества несет административную ответственность. В этом случае его лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть аннулирована.

в) Уголовная ответственность аудитора общества. Уголовным кодексом РФ предусматривается уголовная ответственность аудитора общества в случаях, если аудитор использует свои полномочия в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда обществу или другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.

Комитет по аудиту

Российское законодательство не предусматривает создания комитета по аудиту, тогда как в других странах данный комитет во все большей мере рассматривается как важный элемент структуры корпоративного управления.

Кроме того, исходя из международной надлежащей практики, можно рекомендовать, чтобы в обществе был разработан и использовался внутренний документ (например положение), в котором бы описывались цели создания комитета по аудиту, его обязанности и ответственность.

1. Функции. Комитет по аудитусовета директоров должен выполнять следующие функции: выработка рекомендаций для совета директоров относительно выбора независимой аудиторской организации; взаимодействие с ревизионной комиссией общества и аудиторской организацией (аудитором) общества; контроль за совершением финансово-хозяйственных операций общества; контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества и исполнением его финансово-хозяйственного плана; контроль за деятельностью контрольно-ревизионной службы; оценка эффективности процедур внутреннего контроля; разработка процедур внутреннего контроля и управления рисками совместно с менеджерами; выработка рекомендаций по одобрению советом директоров нестандартных операций.

2. Состав комитета по аудиту. В уставе общества рекомендуется установить конкретные требования к профессиональной квалификации членов комитета по аудиту. В частности, рекомендуется, чтобы члены комитета по аудиту обладали специальными знаниями – владели основами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Личностные качества членов комитета по аудиту не должны вызывать сомнений в том, что они будут действовать в интересах общества и всех его акционеров. Поэтому на должности членов совета директоров и комитета по аудиту рекомендуется назначать лиц, имеющих безупречную репутацию.

Так как комитет по аудиту представляет собой внутреннюю структуру совета директоров, в его состав входят исключительно члены последнего. В комитете по аудиту должно быть не менее трех членов, хотя в советах директоров с относительно небольшим количественным составом это иногда непросто обеспечить. В заседаниях комитета по аудиту могут участвовать и другие лица (например аудитор общества или члены ревизионной комиссии). При этом такие лица не могут быть членами комитета по аудиту.

В состав комитета по аудиту следует включать только независимых директоров. Если это невозможно в силу объективных причин, комитет по аудиту должен возглавляться независимым директором и состоять из независимых и неисполнительных директоров.

3. Заседания. Комитету по аудиту рекомендуется проводить заседания не реже одного раза в месяц и готовить свои рекомендации для совета директоров общества.

Если на заседании совета директоров предполагается рассматривать вопросы, которые связаны с деятельностью комитета по аудиту, то соответствующее заседание комитета по аудиту должно проводиться до даты проведения заседания совета директоров. При этом заседание комитета по аудиту должно проводиться заблаговременно, чтобы комитет по аудиту мог представить свои выводы на рассмотрение совету директоров.

4. Доступ к информации и ресурсам. Совету директоров должна предоставляться полная информация о результатах финансово-хозяйственной деятельности общества. Кроме того, все члены комитета по аудиту должны иметь беспрепятственный доступ к любым документам и информации общества. Такой доступ необходим для выполнения комитетом по аудиту его функций, и здесь ключевую роль нередко играет секретарь общества, обеспечивающий свободную передачу информации.

Было бы также целесообразным, чтобы у комитета по аудиту были полномочия и ресурсы, необходимые для привлечения внешних консультантов без обращения при этом за разрешением к совету директоров или должностным лицам общества.

Внутренний контроль

Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый совместно советом директоров, руководством и иными работниками общества и призванный обеспечить разумную гарантию достижения следующих целей общества: достоверность финансовой отчетности, эффективность деятельности и соблюдение обществом требований законодательства.

Эффективная система внутреннего контроля может помочь обществу: принимать более точные коммерческие решения на основе более полной и заблаговременно получаемой информации; завоевать (или восстановить утраченное) доверие инвесторов; предотвратить потерю ресурсов; обезопасить имущество общества; предотвратить возможное мошенничество; соблюдать все применимые законы и нормативные акты; получить конкурентное преимущество путем упрощения операций.

1. Принципы внутреннего контроля. Целесообразней всего основывать систему внутреннего контроля общества на определенных принципах, в число которых входят следующие:

ü непрерывное функционирование: постоянное и надлежащее функционирование системы внутреннего контроля позволяет обществу своевременно выявлять любые отклонения от нормы и предсказывать их возникновение в будущем;

ü подотчетность всех участников системы внутреннего контроля: качество выполнения контрольных функций каждым лицом контролируется другим участником системы внутреннего контроля;

ü разделение обязанностей: следует запрещать любое дублирование контрольных функций; функции должны распределяться между работниками таким образом, чтобы одно и то же лицо не объединяло функций, связанных с утверждением операций с определенными активами, учетом операций, обеспечением сохранности активов и проведением их инвентаризации;

ü надлежащее одобрение и утверждение операций: следует установить порядок утверждения всех финансово-хозяйственных операций уполномоченными лицами в пределах их компетенции;

ü обеспечение организационного обособления подразделения общества, отвечающего за выполнение функций внутреннего контроля, и его подотчетности непосредственно совету директоров (наряду с комитетом по аудиту);

ü внедрение системы внутреннего контроля на основе интеграции и сотрудничества всех подразделений и департаментов общества;

ü постоянное развитие и совершенствование: система внутреннего контроля общества должна быть структурирована таким образом, чтобы она могла быть беспрепятственно адаптирована к новым задачам;

ü обеспечение своевременного извещения об отклонениях: следует установить самые короткие сроки для получения указанной информации лицами, уполномоченными принимать решения с целью устранения таких отклонений.

2. Элементы системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля включает описанные ниже взаимосвязанные элементы.

а) Контрольная среда. Контрольная среда определяет общую ситуацию в организации и влияет на осознание работниками аспектов, связанных с контролем. Она является основой всех остальных компонентов системы внутреннего контроля, обеспечивает дисциплину и взаимодействие людей. Среди факторов, определяющих контрольную среду, следует отметить: порядочность, моральные ценности и компетентность работников организации; философию и стиль работы руководства; методы, с помощью которых руководство делегирует полномочия и распределяет обязанности между работниками, организует работу, продвижение по службе и обучение работников; а также внимание и руководство со стороны совета директоров.

б) Оценка рисков. Каждая организация сталкивается со множеством внешних и внутренних рисков, которые необходимо оценивать. Предпосылкой оценки рисков является определение целей, взаимодействующих между собой на различных уровнях и не противоречащих друг другу. Оценка риска включает выявление и анализ соответствующих рисков, сопряженных с достижением таких целей, на основе чего осуществляется управление рисками.

в) Действия по осуществлению контроля. Действия по осуществлению контроля охватывают политику и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение указаний со стороны руководства общества. В результате принимаются меры, которые необходимы в связи с теми или иными рисками либо для достижения целей общества. Действия по осуществлению контроля – это действия на всех уровнях и во всех подразделениях общества. Они включают самые разнообразные мероприятия, такие как получение согласований и разрешений, проверки, сверки, анализ результатов деятельности, обеспечение сохранности имущества и распределение обязанностей.

г) Информация и сообщения. Необходимо находить, получать и передавать соответствующую информацию в такой форме и в такие сроки, чтобы позволить руководителям и работникам общества выполнять их обязанности. Информационные системы генерируют отчеты об операциях, финансовых показателях и соблюдении правил, что позволяет вести хозяйственную деятельность и управлять ею. Такие отчеты содержат не только данные, полученные внутри организации, но и информацию о внешних событиях, действиях и условиях, необходимых для принятия обоснованных коммерческих решений и представления отчетности всем соответствующим органам. Эффективное информационное взаимодействие между всеми подразделениями должно также осуществляться и в более широком смысле, охватывая организацию снизу вверх, сверху вниз и по горизонтали. Руководство общества должно довести до сведения всех сотрудников, что требования в области контроля должны неукоснительно выполняться. Сотрудники должны понимать свою роль в системе внутреннего контроля и знать, как отдельные функции соотносятся с действиями других лиц. Особенно важно, чтобы руководство не ограничивалось сообщениями о том или ином мероприятии в сфере контроля, а надлежащим образом подчеркивало значение и цели каждого элемента системы контроля.

Кроме того, необходимо обеспечить возможность передавать важную информацию на верхние уровни иерархической системы управления. Необходимо также наладить эффективную систему взаимосвязи со внешними сторонами, такими как клиенты, поставщики, органы регулирования и акционеры.

д) Мониторинг эффективности системы внутреннего контроля. Необходимо следить за системой внутреннего контроля, чтобы оценивать качество ее работы на протяжении времени. Достичь этого можно путем постоянного мониторинга, проведения специальных оценок или сочетая эти действия. Постоянный мониторинг осуществляется в ходе деятельности общества, что связано с регулярными действиями управленческого и надзорного характера и другими действиями, которые должны предпринимать сотрудники общества в рамках выполнения своих обязанностей. Объем и частота проведения оценок будет зависеть в первую очередь от существующих рисков и эффективности текущих процедур мониторинга. О недостатках системы внутреннего контроля следует сообщать вышестоящим начальникам, а о серьезных проблемах – менеджерам и совету директоров общества. Высшее руководство общества и совет директоровдолжны надлежащим образом сформулировать те санкции, которые могут быть применены в случае нарушений системы внутреннего контроля.

 

3. Органы и лица, ответственные за осуществление внутреннего контроля. В определенной мере внутренний контроль– это дело каждого работника в организации; в этой связи те или иные функции внутреннего контроля должны формально или неформально составлять часть служебных обязанностей любого работника общества. Практически все работники подготавливают информацию, используемую в системе внутреннего контроля, или совершают другие действия, необходимые для осуществления контроля. Кроме того, все работники должны отвечать за информирование вышестоящих начальников о любых проблемах в деятельности общества, несоблюдении внутреннего кодекса поведения или принятого на уровне общества кодекса корпоративного управления (если такие документы были приняты) или об иных нарушениях политики общества или незаконных действиях.

Кроме того, хотя у каждого общества есть своя особая система внутреннего контроля и осуществляющие такой контроль органы, можно сформулировать ряд общих правил, целесообразных для всех. То, как работает система внутреннего контроля, всегда определяется отношением к ней на «самом верху», то есть отношением совета директоров и исполнительных органов общества. В частности, совет директорови исполнительные органы общества отвечают за формирование надлежащей среды внутреннего контроля и соблюдение высоких этических стандартов на всех уровнях деятельности общества. Кроме того, вопрос об утверждении процедур внутреннего контроля относится к компетенции совета директоров общества (и такое утверждение нередко осуществляется через комитет по аудиту). Комитет по аудитутакже должен оценивать эффективность системы внутреннего контроля и подготавливать предложения по ее совершенствованию. Наконец, ответственность за осуществление процедур внутреннего контроля возложена на исполнительные органы общества.

Исполнительные органы, в частности генеральный директор или финансовый директор общества, также создают структуры (службы, отделы) или назначают сотрудников, которые отвечают за повседневное выполнение конкретных функций контроля. В такой роли могут выступать контрольно-ревизионная служба общества (как рекомендовано в Кодексе ФКЦБ) или внутренний аудитор.

4. Внутренний аудит. Внутренний аудит представляет собой неотъемлемую часть системы внутреннего контроля общества. В то время как система внутреннего контроля носит более широкий характер, внутренний аудит можно определить как деятельность по обеспечению независимых и объективных гарантий и по предоставлению рекомендаций, призванную повышать стоимость бизнеса и совершенствовать деятельность общества. Внутренний аудит помогает организации в достижении ее целей, поскольку привносит систематический, упорядоченный подход к оценке и совершенствованию эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

В частности, в ходе внутреннего аудита анализируется достоверность и полнота информации, обеспечивается соблюдение принятых в обществе политики и нормативных актов, сохранность имущества, экономное и эффективное использование ресурсов и достижение установленных оперативных целей и задач общества. Внутренний аудит охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность, в том числе существующие в обществе системы, производственные процессы, инженерно-конструкторские работы, маркетинг и кадровые вопросы.

Чтобы нормально работать, внутренний аудитор должен быть в достаточной мере независим. Это можно обеспечить, если он будет подотчетен совету директоров (через комитет по аудиту), а не менеджерам (генеральному или финансовому директору).

5. Контрольно-ревизионная служба. Функцию внутреннего контроля могут исполнять различные структуры общества, такие как внутренний аудитор или департамент внутреннего аудита. В соответствии с Кодексом ФКЦБ, российским акционерным обществам рекомендуется создавать контрольно-ревизионную службу. Контрольно-ревизионная служба должна отвечать за проведение ежедневного внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности общества и может также выполнять функции внутреннего аудитора.

а) Полномочия контрольно-ревизионной службы. Контрольно-ревизионная служба выполняет следующие задачи: разработка процедур внутреннего контроля совместно с исполнительными органами и комитетом по аудиту; участие в заседаниях комитета по аудиту по вопросам исполнения финансово-хозяйственного плана, соблюдения процедур внутреннего контроля в обществе, управления рисками, нестандартных операций; проверка представленных документов и материалов на соответствие процедурам внутреннего контроля, утвержденным в обществе, в том числе наличие необходимых согласований с руководителями подразделений общества, если они требуются в соответствии с установленным порядком, а также наличие в финансово-хозяйственном плане средств, предусмотренных на совершение определенной хозяйственной операции; ежедневный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества; анализ и оценка нестандартных операций, а также подготовка рекомендаций для совета директоров; оказание помощи комитету по аудиту в получении информации.

б) Подготовка отчетов. Чтобы деятельность контрольно-ревизионной службы была эффективной, служба должна быть подотчетна непосредственно комитету по аудиту. Рекомендуется, чтобы контрольно-ревизионная служба регулярно сообщала комитету по аудиту о выполнении финансово-хозяйственного плана и выявленных ею отклонениях от последнего.

в) Состав контрольно-ревизионной службы. Рекомендуется, чтобы руководитель контрольно-ревизионной службы общества и не менее двух третей ее сотрудников имели высшее экономическое (финансовое) или юридическое образование. Кроме того, рекомендуется, чтобы стаж работы руководителя контрольно-ревизионной службы в соответствии с полученным образованием был не менее пяти лет. Договор с руководителем контрольно-ревизионной службы должен подписываться председателем совета директоров, чтобы обеспечить независимость сотрудников контрольно-ревизионной службы. Договоры с сотрудниками контрольно-ревизионной службы рекомендуется заключать членам совета директоров, а не членам исполнительных органов общества. В Кодексе ФКЦБ рекомендуется, чтобы организационная структура контрольно-ревизионной службы общества и конкретные требования к профессиональной квалификации ее членов были описаны в уставе.

6. Отчет руководства общества о внутреннем контроле за финансовой отчетностью.